cre-vxd_y淺析內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及解決途

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1、!_世界上有兩種人，一種人，虛度年華；另一種人，過著有意義的生活。在第一種人的眼里，生活就是一場睡眠，如果在他看來，是睡在既溫暖又柔和的床鋪上，那他便十分心滿意足了；在第二種人眼里，可以說，生活就是建立功績……人就在完成這個功績中享到自己的幸福。－－別林斯基淺析內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及解決途徑[摘要]內(nèi)部審計風(fēng)險成因包括內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠，內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)不精，內(nèi)部審計方法的科學(xué)性不強，內(nèi)部審計管理的制度不健全。為了降低內(nèi)部審計風(fēng)險，應(yīng)加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)，保證內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，執(zhí)行

2、科學(xué)合理的審計工作程序，正確處理降低風(fēng)險與經(jīng)濟效益的關(guān)系，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計。[關(guān)鍵詞]審計風(fēng)險管理內(nèi)部審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。固有風(fēng)險是指在假定與內(nèi)部會計控制無關(guān)的情況下，被審計單位整體財務(wù)報表和各賬戶余額或某項業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯的可能性，即由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風(fēng)險。如某些企業(yè)缺乏對會計制度應(yīng)有的重視，賬戶體系龐雜、會計信息明晰性降低，報表利用困難，成本、費用缺乏成本核算概念等?？刂骑L(fēng)險是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能

3、及時發(fā)現(xiàn)和糾正某個賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯誤而形成的審計風(fēng)險。有時即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議能否真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。一、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因1.內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同

4、事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計過程及結(jié)論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員干擾。2.內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)不精審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。由于我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)

5、范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白，許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)?？傊壳拔覈鴥?nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿，這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。3.內(nèi)部審計方法的科學(xué)性不強我國內(nèi)審方法是制度基礎(chǔ)審計，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境復(fù)雜化，這種審計模式不適應(yīng)開展內(nèi)部管理審計的需要，因為它過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊藏巨大的風(fēng)險內(nèi)部審計一般采用統(tǒng)計抽樣方法，由于抽樣審計本身是以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征，因此，

6、樣本和總體之間必然會形成一定的誤差，形成審計的抽樣風(fēng)險。隨著信息化程度提高，被審計單位的會計信息資料會越來越多，差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計抽樣是建立在堅實的數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但其本身是允許存在一定的審計風(fēng)險的。同樣，大量的分析性審核也會產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險，使審計風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。4.內(nèi)部審計管理的制度不健全內(nèi)部審計管理的制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊。為保證內(nèi)部審計質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量

7、控制制度，但是，部分審計機構(gòu)至今仍缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內(nèi)部審計質(zhì)量成為一句空話，更談不上防范風(fēng)險。二、降低內(nèi)部審計風(fēng)險的途徑1.加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)完善和健全審計法規(guī)體系是內(nèi)部審計風(fēng)險控制的基礎(chǔ)措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計風(fēng)險，而且也

8、是衡量審計人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。2.保證內(nèi)部審計的獨立性獨立性可以使內(nèi)部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的