淺析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及解決途徑_1

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1、淺析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及解決途徑[摘要]內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)不精，內(nèi)部審計(jì)方法的科學(xué)性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)管理的制度不健全。為了降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序，正確處理降低風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)?！　關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理　　　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在假定與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)關(guān)的情況下，被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯(cuò)的可能

2、性，即由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算工作本身的不足而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如某些企業(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的重視，賬戶體系龐雜、會(huì)計(jì)信息明晰性降低，報(bào)表利用困難，成本、費(fèi)用缺乏成本核算概念等?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指由于被審單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正某個(gè)賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)誤而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有時(shí)即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議能否真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)?！　∫弧?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因　　1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠

3、　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過(guò)程難免受到各類人員干擾?！　?.內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)不精　　審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德

4、和工作責(zé)任?！　徲?jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)?？傊壳拔覈?guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力簿，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。　　3.內(nèi)部審計(jì)方法的科

5、學(xué)性不強(qiáng)　　我國(guó)內(nèi)審方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境復(fù)雜化，這種審計(jì)模式不適應(yīng)開展內(nèi)部管理審計(jì)的需要，因?yàn)樗^(guò)分依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)一般采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，由于抽樣審計(jì)本身是以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會(huì)形成一定的誤差，形成審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息化程度提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料會(huì)越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之加大。雖然統(tǒng)計(jì)抽樣是建立在堅(jiān)實(shí)的數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但其本身是允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。同樣，大量的分析性

6、審核也會(huì)產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜?！　?.內(nèi)部審計(jì)管理的制度不健全　　內(nèi)部審計(jì)管理的制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)部管理制度能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種差錯(cuò)和舞弊。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量控制制度，但是，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)至今仍缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問(wèn)題定性模棱

7、兩可。以上現(xiàn)狀的存在，使得保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為一句空話，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。　　二、降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑　　1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)　　完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的盲目性和隨意性?！　?.保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性　　獨(dú)立性可以使內(nèi)部

8、審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立性