金鑫松案例精講班(職業(yè)能力綜合測試一)(案例一)

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1、注冊會計(jì)師考試綜合階段·職業(yè)綜合能力測試（一）案例I·25分資料（一）新視野集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱新視野集團(tuán)）成立于2004年，注冊地和運(yùn)營地位于北京市區(qū)中心地段。新視野集團(tuán)設(shè)立廣告服務(wù)及設(shè)備銷售兩大業(yè)務(wù)線，在全國范圍內(nèi)的各大商場、車站等場所向顧客提供廣告宣傳服務(wù)，同時(shí)向相關(guān)企業(yè)提供滾動式、數(shù)碼式顯示屏等廣告運(yùn)營設(shè)備的銷售服務(wù)，分別由旗下兩家全資子公司——新視野傳媒廣告有限責(zé)任公司（以下簡稱新視野廣告）和新視野技術(shù)設(shè)備有限責(zé)任公司（以下簡稱新視野設(shè)備）進(jìn)行經(jīng)營。繼2012年完成股份制改造后，新視野集團(tuán)的股權(quán)架構(gòu)保持穩(wěn)定。與新視野

2、公司的相關(guān)的其他基本概況如下：1.新視野集團(tuán)財(cái)務(wù)部建立《集團(tuán)會計(jì)核算辦法》并在全公司范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行，自2014年初起，為進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)計(jì)量，財(cái)政部先后發(fā)布了多項(xiàng)準(zhǔn)則的增補(bǔ)或修訂版文件，涉及職工薪酬、公允價(jià)值計(jì)量、長期股權(quán)投資核算等領(lǐng)域，新視野集團(tuán)按照新準(zhǔn)則的要求，對核算辦法進(jìn)行修訂，自2014年7月1日起執(zhí)行。2.行業(yè)調(diào)查報(bào)告顯示，廣告主對外墻體高清顯示屏的廣告播出需求大幅增長，新視野集團(tuán)董事會作出戰(zhàn)略部署，擬為相關(guān)的重大研發(fā)項(xiàng)目或資本性支出申請額外的舉債或權(quán)益融資，以發(fā)展該類型業(yè)務(wù)，保持競爭力。3.新視野廣告的客戶群體分布在銀行、

3、快速消費(fèi)品、房地產(chǎn)等行業(yè)。2014年末，受經(jīng)濟(jì)形勢影響，數(shù)名重要客戶資金周轉(zhuǎn)不力，陷入財(cái)務(wù)困境，與新視野廣告簽訂重大債務(wù)重組協(xié)議。新視野廣告作出讓步，包括延長還款期、修改利息條款等，并同意客戶將其擁有的部分動產(chǎn)、不動產(chǎn)等用于抵償債務(wù)。其中，相關(guān)不動產(chǎn)所在區(qū)域可參考的交易實(shí)例較少，新視野廣告聘請?jiān)u估機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行評估。資料（二）泰和會計(jì)師事務(wù)所自2012年起接受新視野集團(tuán)委托，本期對2014年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行連續(xù)審計(jì)，以下是泰和事務(wù)所項(xiàng)目組獲知的部分信息和相關(guān)審計(jì)工作記錄的摘要：1.由于近年海外交易業(yè)務(wù)量的逐漸增長，相關(guān)匯率、稅收風(fēng)險(xiǎn)不斷增

4、加，集團(tuán)下半年新設(shè)由新視野設(shè)備100%控股的全資子公司NewVision，專門負(fù)責(zé)國外廣告客戶的業(yè)務(wù)往來。由于公司新設(shè)，項(xiàng)目組評估后認(rèn)為截至年末，該公司的資產(chǎn)總額和收入總額在集團(tuán)中所占比例均小于5%，因此將該公司確定為集團(tuán)審計(jì)的非重要組成部分，并擬在集團(tuán)層面執(zhí)行分析程序。2.項(xiàng)目組在應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)注意到，新視野廣告9月及10月的財(cái)務(wù)賬簿中存在一定數(shù)量的由財(cái)務(wù)總監(jiān)編制的會計(jì)分錄，涉及主營業(yè)務(wù)收入、成本等重要科目，而財(cái)務(wù)總監(jiān)通常不承擔(dān)編制職責(zé)。項(xiàng)目組擬測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他

5、調(diào)整是否適當(dāng)。通過向參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問，得到的答復(fù)為該崗位會計(jì)經(jīng)理因病休假，故由財(cái)務(wù)總監(jiān)代為編制會計(jì)分錄，項(xiàng)目組成員認(rèn)為該答復(fù)合理，相關(guān)情況無異常。3.當(dāng)年12月，為應(yīng)對春節(jié)期間的廣告業(yè)旺季，新視野設(shè)備的各大客戶進(jìn)行廣告設(shè)備的采購，在此期間的銷售業(yè)務(wù)，新視野設(shè)備給予客戶自簽收之日起10至20天不等的退貨期，在此期間，退貨的可能性無法估計(jì)。訂單被批準(zhǔn)后，由新視野設(shè)備的自有發(fā)運(yùn)部門將設(shè)備運(yùn)抵至客戶處，客戶接收時(shí)，在運(yùn)輸單上簽字認(rèn)可，發(fā)運(yùn)部門高級經(jīng)理核對客戶簽字并通知會計(jì)部門確認(rèn)收入。項(xiàng)目組從當(dāng)月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干記錄，

6、檢查是否后附采購合同、訂單和運(yùn)輸單等相關(guān)單據(jù)，未見明顯異常。4.新視野廣告向項(xiàng)目組提供運(yùn)營用固定資產(chǎn)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)明細(xì)，參見表1。項(xiàng)目組成員了解到本期集團(tuán)各年固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率、殘值率等均保持一致，項(xiàng)目組擬獲取固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，以應(yīng)對相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。表1單位：人民幣/萬元2012/12/31審定數(shù)2013/12/31審定數(shù)2014/12/31未審定數(shù)運(yùn)營用固定資產(chǎn)—原值1250014000183302012年審定數(shù)2013年審定數(shù)2014年未審定數(shù)主營業(yè)務(wù)成本—固定資產(chǎn)

7、折舊3100345036605.審計(jì)項(xiàng)目組對新視野設(shè)備的應(yīng)收賬款執(zhí)行函證程序時(shí)，客戶景宣公司的回函顯示，發(fā)函地址與新視野設(shè)備提供的地址不一致，財(cái)務(wù)人員解釋是由于景宣公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。資料（三）審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下事項(xiàng)：1.新視野設(shè)備本年初成立針對外墻體高清顯示屏相關(guān)技術(shù)的研發(fā)小組。2014年10月，顯示屏控制系統(tǒng)、箱體結(jié)構(gòu)的相關(guān)技術(shù)成果專利申請獲得批準(zhǔn)。項(xiàng)目組成員取得的研發(fā)資料顯示，總支出金額為600萬元。其中，研究階段的市場調(diào)研費(fèi)80萬元、研發(fā)人員的培訓(xùn)費(fèi)

8、20萬元和工資50萬元；開發(fā)階段的材料、勞務(wù)成本400萬元，為運(yùn)行該資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出50萬元。同時(shí)，考慮到企業(yè)所得稅對研發(fā)支出加計(jì)扣除的規(guī)定，新視野設(shè)備針對該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。新視野設(shè)備的無形資