上市公司“紫光古漢”財務(wù)舞弊分析.doc

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1、上市公司“紫光古漢”財務(wù)舞弊分析　　摘要：財務(wù)信息作為反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的重要信息資源，在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟決策中發(fā)揮著無可替代的作用。財務(wù)報表的粉飾不僅誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)決策者，而且使上市公司的財務(wù)會計報告及由此而形成的審計報告喪失應(yīng)有的風(fēng)險預(yù)警作用。本文將對紫光古漢集團股份有限公司粉飾財務(wù)報表的行為進行具體分析，并對出現(xiàn)的問題提出一定的建議。　　關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；關(guān)聯(lián)交易；虛增利潤　　一、引言　　財務(wù)信息作為反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，考核管理責(zé)任，服務(wù)于科學(xué)決策的重要信息資源，在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟決策中發(fā)揮著無

2、可替代的作用。目前，我國上市公司違規(guī)造假、粉飾財務(wù)報表行為已使財務(wù)信息的公信力受到嚴重質(zhì)疑。財務(wù)報表的粉飾不僅誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和相關(guān)決策者，而且使上市公司的財務(wù)會計報告及由此而形成的審計報告喪失應(yīng)有的風(fēng)險預(yù)警作用。如果企業(yè)的風(fēng)險得不到及時預(yù)警，將大大增加審計風(fēng)險，也必將危害我國資本市場的正常運作，擾亂正常的社會經(jīng)濟秩序?！　∽瞎夤艥h集團股份有限公司連續(xù)四年虛增利潤，如此長時間的財務(wù)造假較為少見，究竟如何“瞞天過海”及其產(chǎn)生的影響是值得我們深思的問題。因此，本文將對該企業(yè)粉飾財務(wù)報表行為進行具體分析，并對出現(xiàn)的問題

3、提出一定的建議?！　《盖榛胤拧　。ㄒ唬┕竞喗椤　∽瞎夤艥h集團股份有限公司（原湖南古漢集團股份有限公司）成立于1993年3月2日，注冊資本22333萬元，于199年12月2日經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)字（199）198號文件批準(zhǔn)，1996年1月19日在深圳證券交易所掛牌上市。公司2000年9月29日更名為清華紫光古漢生物制藥股份有限公司，2007年7月11日再次更名為紫光古漢集團股份有限公司（以下簡稱“紫光古漢”）。目前，主要生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品為“古漢養(yǎng)生精”系列產(chǎn)品以及中西成藥、保健飲料、保健藥品等?！　。ǘ┌盖榻榻B　　

4、2009年8月28日，紫光古漢披露了因涉嫌違反證券法律法規(guī)而被湖南證監(jiān)局立案稽查的事項。時隔3年半后，公司終于披露了違法的具體事實。紫光古漢在200年至2008年連續(xù)四年財務(wù)造假，利用虛增營業(yè)收入和營業(yè)成本、虛減費用等多種方式，僅利潤一項便累計虛增164萬元，而同期公司對外披露的累計利潤不過933萬元，只有不到13%的真實率。另外，200年紫光古漢未經(jīng)董事會授權(quán)就與湖南景達生物工程有限公司簽訂《合資協(xié)議之補充協(xié)議》，承接了南岳制藥8480萬元的不良資產(chǎn)和8480萬元負債，隨后通過代南岳制藥償還債務(wù)的方式隱性執(zhí)行了該

5、協(xié)議，不僅未及時披露，還在2008年簽訂虛假協(xié)議沖銷形成的應(yīng)收南岳制藥往來款余額隱瞞該協(xié)議實際執(zhí)行的事實。為此，公司遭證監(jiān)會警告并處0萬元罰款，前董事長郭元林等7名時任高管被證監(jiān)會警告并處累計39萬元罰款。　?。ㄈ徲嬋疥P(guān)系　　紫光古漢自上市以來一直聘請?zhí)炻殗H會計師事務(wù)所（原天職孜信會計師事務(wù)所）為財務(wù)審計機構(gòu)，通過表1可以清楚地看到天職國際已連審多年，但在200至2008這四年的審計結(jié)果中，只有200年出具了保留意見的審計報告，系審計人員受審計條件限制，無法對公司發(fā)出商品期末余額432943萬元實施滿意的審

6、計程序以證實其真實性?！　∪⒇攧?wù)舞弊分析　?。ㄒ唬┨撛鍪杖牒统杀?，虛減費用　　紫光古漢連續(xù)四年財務(wù)造假的方式具體表現(xiàn)為：200年虛增主營業(yè)務(wù)收入3669萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本67萬元，虛減營業(yè)費用76萬元；2006年虛增主營業(yè)務(wù)收入1122萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本446萬元；2007年虛增主營業(yè)務(wù)收入34萬元，虛減財務(wù)費用88萬元；2008年虛減財務(wù)費用116萬元。除此之外，紫光古漢的下屬子公司衡陽中藥2007-2008年分別存在賬外發(fā)貨含稅額1898萬元、1293萬元；2007年衡陽中藥向職工借款783萬元及20

7、08年紫光古漢從鄭州諳拓拆借1200萬元均未在報表中反映?！　∷哪觊g，紫光古漢分別虛增利潤370萬元、676萬元、622萬元、116萬元。而公司財務(wù)報表顯示，這4年的凈利潤分別為429萬元、464萬元、2082萬元、2037萬元?？鄢旒俨糠?，公司實際凈利潤應(yīng)為-3321萬元、-212萬元、1460萬元和1921萬元。由此可見，公司實際上在200年、2006年已兩年連虧，將被S特別處理并可能面臨退市的風(fēng)險，故鋌而走險造假粉飾業(yè)績。2007年之后的連續(xù)造假，可能是因為前期造假造成一些財務(wù)科目不好處理，不得不繼續(xù)假下去

8、。至于大量的賬外資金，可能是為了填補前面的“窟窿”，也可能是為了替南岳制藥支付債務(wù)?！　√撛鲋鳡I業(yè)務(wù)收入和成本及虛減費用是上市公司虛增利潤常用的手段。紫光古漢通過虛開普通銷售發(fā)票確認銷售收入，即便沒有違反銷售收入的確認條件，但這種行為本身就是一個無中生有的錯誤。對于此類高估業(yè)績的行為，注冊會計師通常采用逆查的方式，由明細賬查至原始憑證。而銷售發(fā)票作為內(nèi)部審計