融資租賃業(yè)務(wù)仿照借款模式會計處理

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1、融資租賃業(yè)務(wù)仿照借款模式會計處理問題融資租賃業(yè)務(wù)仿照借款模式會計處理二、所咨詢事項的說明1、融資租賃業(yè)務(wù)開展A股份有限公司（以下簡稱“A公司”）與B公司開展融資租賃（售后回租）業(yè)務(wù)，甲方（出租方）：B公司；乙方（承租方）：A公司；A公司將自有資產(chǎn)按一定價款出售給B公司，然后A公司以按季度支付B公司租金的形式進行回租，A公司每年最后一個月支付當(dāng)期利息時歸還本金100萬，租賃期屆滿租金隨融資本金余額一并結(jié)清。截至2014年11月底，A公司與B公司共開展兩筆業(yè)務(wù)，融資金額分別為5億和2億。具體合同條款詳見附件一。三、咨詢問題1、A公司對此兩筆融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理模式不是傳統(tǒng)意義上的處理模式，而

2、是仿照借款模式來進行處理，具體會計分錄詳見附件二，這種處理方式當(dāng)否？我們查看相關(guān)資料，在陳版答疑中有下列描述：“參照《國際會計準(zhǔn)則第17號——租賃》第60段對構(gòu)成融資租賃的售后回租交易的經(jīng)濟實質(zhì)的分析：“如果售后回租構(gòu)成融資租賃，則該交易是出租人向承租人提供融資的一種方式，并以該資產(chǎn)作為融資的擔(dān)保物”（Iftheleasebackisafinancelease,thetransactionisameanswherebythelessorprovidesfinancetothelessee,withtheassetassecurity.）。根據(jù)對此類交易經(jīng)濟實質(zhì)的上述分析，實務(wù)中對該類交易還

3、有另一種可使用的會計處理方法：即不在賬面上體現(xiàn)標(biāo)的資產(chǎn)的出售及其相關(guān)的遞延收益（因此在建工程的賬務(wù)處理不受影響），而是把所獲得的融資作為一項擔(dān)保借款列報（但在“長期應(yīng)付款”科目中列報），以后年度支付的租金和留購價款視作還本付息，按照實際利率法以攤余成本對該長期應(yīng)付款進行后續(xù)計量，確認利息支出。該種處理方法與租賃準(zhǔn)則及其講解中介紹的處理方法相比，對租賃期內(nèi)各年度以及租賃期結(jié)束后的凈資產(chǎn)、凈利潤均無影響，唯一的區(qū)別就是在建工程和遞延收益兩個科目的同增同減。同時，這種方法的會計處理不要求確定出售總價，只是把實際獲取的融資確認為負債，對于那些在售后回租合同簽訂時尚無法確定總價的售后回租業(yè)務(wù)而言有更

4、好的適用性。我們理解，本案例中的售后回租合同即可按照此方法進行會計處理。（需要指出的是：我們認為：實務(wù)中對構(gòu)成融資租賃的售后回租業(yè)務(wù)，企業(yè)可以選擇其中任何一種方法進行會計處理，但一旦選定其中一種方法，即成為企業(yè)的一項會計政策，應(yīng)當(dāng)將該種方法一貫地運用于所有同類交易。）”2、A公司回租過程中向B公司每期支付利息，B公司按支付利息金額開增值稅專用發(fā)票，A公司在進行會計處理時按照租金支付計劃表中金額將增值稅進項稅總額統(tǒng)一放在“其他應(yīng)收款—待抵扣進項稅”借方，貸方記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”，待每期支付租賃費時，按實際開票金額確認每期抵扣的進項稅，借記“應(yīng)交稅費—增值稅（進項稅）”貸記“其他應(yīng)

5、收款—待抵扣進項稅”，具體會計分錄詳見附件二。此種對進項稅的會計處理當(dāng)否？3、每期確認的未確認融資費用，是根據(jù)附件中“計算每期的未確認融資費用”表中計算出來的，計算過程中涉及到折現(xiàn)率的重新確定，最后一期尾差的調(diào)整，詳細計算過程詳見附件。其中折現(xiàn)率的確定考慮到第一期不是一整個季度，所以考慮實際天數(shù)對合同利率和選定利率的影響后作為插值法的計算折現(xiàn)率的依據(jù)。折現(xiàn)率、未確認融資費用金額確定詳見附件二。此種計算過程是否有不當(dāng)之處？四、項目組內(nèi)討論1、對于問題1，我們認為采用借款模式來進行會計處理符合此類交易經(jīng)濟實質(zhì)。2、對于問題2，我們認為此會計處理恰當(dāng)。3、對于問題3，我們認為此計算過程不存在不妥

6、之處。五、項目組及項目合伙人初步意見或判斷：項目合伙人同意按項目組初步意見，并向總所技術(shù)部做技術(shù)咨詢。回復(fù)意見_GoBack售后回租構(gòu)成融資租賃交易的實質(zhì)是以標(biāo)的資產(chǎn)為抵押或者質(zhì)押的融資，基本贊成項目組認為采用借款模式來進行會計處理符合此類交易經(jīng)濟實質(zhì)的觀點。在具體運用貸款模式對售后回租構(gòu)成的融資租賃業(yè)務(wù)進行核算時，需關(guān)注以下方面：1、租賃開始時一次性支付的手續(xù)費的處理請參考《計學(xué)撮要2013》中的問題解答“問題4-2-5（售后回租構(gòu)成融資租賃的情況下，賣方兼承租人支付的手續(xù)費的會計處理）”：問題：在售后回租構(gòu)成融資租賃的情況下，賣方兼承租人支付的手續(xù)費，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理？解答：在售后回

7、租構(gòu)成融資租賃的情況下，賣方兼承租人支付的手續(xù)費，應(yīng)視作對所確認的長期應(yīng)付款賬面價值的調(diào)整，屬于“未確認融資費用”的組成部分，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按照實際利率法攤銷，計入各期的利息支出。賣方兼承租人不應(yīng)將其計入“融資租入固定資產(chǎn)”的價值中。與之相對應(yīng)，買方兼出租人對于收到的手續(xù)費應(yīng)當(dāng)作為對所確認的長期應(yīng)收款賬面價值的調(diào)整，屬于“未確認融資收益”的組成部分，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按照實際利率法攤銷，計入各期的利息收入。結(jié)論基礎(chǔ)：參照IF