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1、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問題作者：肖太壽單位：北京福泰稅務(wù)事務(wù)所股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收問題是當(dāng)前人們普遍關(guān)心的熱門話題，為了給一些投資者更好的操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓，消除投資者心中的“稅閑惑”,筆者就股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要交哪些稅,怎樣進(jìn)行稅收處理等問題進(jìn)行梳理、歸納總結(jié)如下：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅種公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，將涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅等相關(guān)問題：一、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣屮，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（2000）118
2、號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計來分配利潤或累計盈余公積金應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。（二）企業(yè)進(jìn)行淸算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于卬發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)（1998）97號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分亭的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公枳應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改紐活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入屮減除上述股息性質(zhì)的所得。（三）按照《國家
3、稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度＞需耍明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)（2003）45號）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)増應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，和應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，増加未分配利潤，轉(zhuǎn)訃人（或投資方）按享冇的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（
4、四）金業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收冋、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成木后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（五）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或淸算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每-?納稅年度扌II除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)止所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扌II除。二、營業(yè)稅根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)芳業(yè)稅問題的通知》（財稅［20021191號）規(guī)定：（一）以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投
5、資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。（二）自2003年1月1日起,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三、契稅根據(jù)規(guī)定，在般權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屈不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對以土地、房屋權(quán)屈作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅?！彼?、印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅問題。目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按址券（股票）交易印花稅3%。的稅率征收證券（股票）交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發(fā)牛的股
6、權(quán)轉(zhuǎn)讓，對此轉(zhuǎn)讓應(yīng)按1991年9月18日《國家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（［91］國稅發(fā)1號）文件第十條規(guī)定執(zhí)行，由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價格（R卩所載金額）的萬分Z五的稅率計征印花稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅疑難問答一、企業(yè)股權(quán)投資差額所得稅如何處理？答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于金業(yè)股權(quán)投資差額所得稅處理問題的批復(fù)的通知》（國稅函[19991554號）規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計稅成
7、本，待將來轉(zhuǎn)移股權(quán)或收回投資時，用以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。即稅法規(guī)定不確認(rèn)任何由于長期股權(quán)投資的公允價值與按持股比例計算的占被投資單位所有者權(quán)益份額不同而產(chǎn)生的股權(quán)投資差額。如企業(yè)在會計上采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資成本，其產(chǎn)生的股權(quán)投資旁額的借方余額，在按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則。二、企業(yè)應(yīng)何時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益？答：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相-?致的原則，即，以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)的所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入金業(yè)為標(biāo)志。在會計實(shí)務(wù)屮，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益
8、的所有條件均能滿足時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東人會（或股東會）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必耍的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%）:企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能確認(rèn)。三、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)
