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《股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策》由會員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策目前,與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類,分稅種就征收或暫免征作了明確界定?! ∫弧I業(yè)稅 2003年1月1日前:《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)第八、九條對此作出了明確規(guī)定:“以不動產(chǎn)(無形資產(chǎn))投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán),應(yīng)按本稅目征稅”。 2003年1月1日后:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征稅重新作出規(guī)定,自2003年1月1日起,對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投
2、資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止。 二、企業(yè)所得稅 ?。ㄒ唬┮话阏咭?guī)定。根據(jù)新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?!币虼似髽I(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計算應(yīng)納稅所得額?! ⊥瑫r企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),該項資產(chǎn)的凈值,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?!薄 ∑渲袃糁?,是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?!保ㄆ髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第
3、七十四條) 舉例:某公司將長期持有的W公司長期股權(quán)投資出售,共得價款15.8萬元,存入銀行;該項長期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元,未計提減值準(zhǔn)備。會計分錄為: 借:銀行存款 158000 貸:長期股權(quán)投資 152000 投資收益 6000 據(jù)此,該公司計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元?! 。ǘ┲亟M業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理?! ≌咭罁?jù):《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號) 1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念?! 。?)股權(quán)收購:是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購
4、買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán),以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合?! ±纾篈公司與B公司股東達(dá)成協(xié)議,A公司收購B公司60%的股權(quán),A公司支付B公司股東的對價為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán),A公司收購股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購企業(yè),B公司為被收購企業(yè)。 ?。?)股權(quán)支付:是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式?! ?、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式 ?。?)一般性稅務(wù)處理: a)???被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失?!
5、)????收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。 c)????被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變?! 。?)特殊性稅務(wù)處理: 同時符合下列條件的,可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定: a)????具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?! )????被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%。 c)????企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動?! )????收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 e)????企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得
6、的股權(quán)?! √厥庑远悇?wù)處理規(guī)定:即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失)?! )????被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定; b)????收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定; c)????收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變?! ?、舉例分析 相關(guān)資料:2008年9月,A公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱,公司將通過定向增發(fā),向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行36,809萬股A股股票,收購其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收購?fù)瓿珊?,C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立
7、時的注冊資本為856,839,300元,其中D公司的出資金額為214,242,370元,出資比例為25%,B公司的出資金額為642,596,930元,出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī),B公司承諾,本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。 相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析 ?。?)業(yè)務(wù)的性質(zhì) 此項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅珹公司將達(dá)到控制C公司的目的,因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。 ?。?/p>