股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策

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1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定?！　∫弧I業(yè)稅　　2003年1月1日前：《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條對此作出了明確規(guī)定：“以不動(dòng)產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅”?！　　?003年1月1日后：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2002]191號）對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征稅重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投

2、資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅?！稜I業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止。　　二、企業(yè)所得稅　?。ㄒ唬┮话阏咭?guī)定。根據(jù)新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額?！　⊥瑫r(shí)企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！薄　∑渲袃糁担侵赣嘘P(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。”（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第

3、七十四條）　　舉例：某公司將長期持有的W公司長期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款15.8萬元，存入銀行；該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：　　　借：銀行存款　　　　　　158000　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　152000　　　　　　投資收益　　　　　　　6000　　據(jù)此，該公司計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元?！　。ǘ┲亟M業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。　　政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）　　1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念?！　。?）股權(quán)收購：是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購

4、買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合?！　±纾篈公司與B公司股東達(dá)成協(xié)議，A公司收購B公司60%的股權(quán)，A公司支付B公司股東的對價(jià)為50萬元銀行存款以及A公司控股的C公司10%股權(quán)，A公司收購股權(quán)后實(shí)現(xiàn)了對B公司的控制。在該股權(quán)收購中A公司為收購企業(yè)，B公司為被收購企業(yè)?！　。?）股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式?！　?、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式　?。?）一般性稅務(wù)處理：　　a)???被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！　

5、)????收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定?！　)????被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。　?。?）特殊性稅務(wù)處理：　　同時(shí)符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：　　a)????具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！　)????被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%?！　)????企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)?！　)????收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%?！　)????企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得

6、的股權(quán)?！　√厥庑远悇?wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失）?！　)????被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；　　b)????收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；　　c)????收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變?！　?、舉例分析　　相關(guān)資料：2008年9月，A公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實(shí)際控制人B公司發(fā)行36,809萬股A股股票，收購其持有的C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價(jià)7.61元/股。收購?fù)瓿珊?，C公司將成為A公司的控股子公司。C公司成立

7、時(shí)的注冊資本為856,839,300元，其中D公司的出資金額為214,242,370元，出資比例為25%，B公司的出資金額為642,596,930元，出資比例為75%。根據(jù)法律法規(guī)，B公司承諾，本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36個(gè)月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓?！　∠嚓P(guān)的企業(yè)所得稅處理分析　?。?）業(yè)務(wù)的性質(zhì)　　此項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊?，A公司將達(dá)到控制C公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。　?。?/p>