技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策

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1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及的稅收政策什么是技術(shù)轉(zhuǎn)讓？［94］財稅字第010號文件曾指出“技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。在財稅字[1999]273號又進一步明確為“技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。那么技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅收政策呢？　　一、營業(yè)稅　　（一）1999年10月1日前政策。［94］財稅字第010號文件規(guī)定了對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。除此之外的技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為應按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。　　1995年財政部、國家稅務總局又出臺《關(guān)于促進科技成

2、果轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅收政策的通知》（財稅字[1999]45號）進一步擴大技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅的范圍，明確科研機構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，對高等學校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1999年5月1日起免征營業(yè)稅?！　。ǘ?999年10月1日后現(xiàn)行政策：　　1、政策依據(jù)　　（1）免征營業(yè)稅政策規(guī)定。為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，1999年財政部、國家稅務總局出臺了關(guān)于貫徹落實《中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知（財稅字[1999]273號），第二條指出“對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國

3、企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅?！辈⑶颐鞔_免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢地范疇，即：　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為?！　〖夹g(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究開發(fā)的行為?！　〖夹g(shù)開發(fā)包括合作開發(fā)行為。（政策依據(jù)：蘇財稅[2000]6號）　　技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等?！　∨c技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨

4、詢、技術(shù)服務業(yè)務是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務。且這部分技術(shù)咨詢、服務的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價款是開在同一張發(fā)票上的?！　〗K省財政廳、江蘇省國家稅務局、江蘇省地方稅務局聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)財稅字[1999]273號（蘇財稅[2000]6號）文件明確了執(zhí)行時間，對在1999年10月1日前簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)開發(fā)合同，仍按原規(guī)定執(zhí)行，即按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；在1999年10月1日后（含1999年10月1日）簽訂的

5、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)開發(fā)合同，按照財稅字[1999]273號規(guī)定執(zhí)行?！　。?）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的領(lǐng)域。2005年出臺的《財政部國家稅務總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復》（財稅[2005]39號）進一步明確：財稅字[1999]273號中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，是指自然科學領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務。（3）轉(zhuǎn)讓計算機軟件征免營業(yè)稅問題。①國家稅務總局最初在《關(guān)于計算機軟件轉(zhuǎn)讓收入認定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入問題的批復》（國稅函[2002]234號）指出，美國甲骨文公司與北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司簽訂了《甲骨文公司與北京甲骨

6、文軟件系統(tǒng)有限公司技術(shù)許可合同》。根據(jù)許可授權(quán)范圍，北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司對美國甲骨文公司的計算機軟件“有關(guān)程序”享有“復制、使用、經(jīng)銷、移植、翻譯、當?shù)鼗?、用戶化、分許可權(quán)”等權(quán)利，且修改后“有關(guān)程序”的專利權(quán)、著作權(quán)等仍屬于美國甲骨文公司。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于貫徹落實中共中央國務院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）第二條的規(guī)定，美國甲骨文公司轉(zhuǎn)讓上述以著作權(quán)保護的計算機“有關(guān)程序”技術(shù)，可比照專利技術(shù)，免征營業(yè)稅。”　?、诮K省財政廳、江蘇省國家稅

7、務局、江蘇省地方稅務局聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)財稅字[1999]273號（蘇財稅[2000]6號）文件中規(guī)定，對接受委托開發(fā)軟件的行為，凡在開發(fā)合同中注明軟件的所有權(quán)歸委托方或開發(fā)方和委托方共同所有的，受托方從委托方所取得的技術(shù)開發(fā)收入，應當征收營業(yè)稅；如在開發(fā)合同注明軟件所有權(quán)歸受托方或未約定所有權(quán)歸屬的，應視同為自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，征收增值稅?！　{稅人與我國境內(nèi)企業(yè)單獨簽訂合同，將自已開發(fā)的計算機軟件使用許可權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)所取得的使用許可權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，應當征收營業(yè)稅。　?、邸敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[20

8、05]165號）規(guī)定，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。　?、苋涨笆【指鶕?jù)（國稅函[2002]234號）精神，在《江蘇省地方稅務局關(guān)于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2010〕7號）文件中對有關(guān)轉(zhuǎn)