財務(wù)會計學(xué) 第14章+會計變更與差錯更正

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1、第十四章會計變更與差錯更正會計主體變更會計政策變更會計變更會計差錯更正會計估計變更7/20/20211第一節(jié)會計變更會計變更通常指會計政策、會計估計或會計主體的變更。由此，會計變更可分為：會計政策變更會計估計變更會計主體變更7/20/20212一、會計政策變更（一）會計政策1、定義：會計政策指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。2、選用：企業(yè)應(yīng)在會計準(zhǔn)則允許采用的會計政策中選擇適當(dāng)?shù)臅嬚?，并正確運用所選定的會計政策進行相關(guān)交易事項的會計確認、計量和報告。3、披露：按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，

2、企業(yè)應(yīng)在報表附注中披露其所采用的會計政策。7/20/20213注意：企業(yè)應(yīng)披露重要的會計政策，不重要的會計政策可以不予披露。具體來說，企業(yè)應(yīng)披露的重要會計政策包括：⑴發(fā)出存貨成本的計量；⑵長期股權(quán)投資的后續(xù)計量；⑶投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量；⑷固定資產(chǎn)的初始計量；⑸生物資產(chǎn)的初始計量；⑹無形資產(chǎn)的確認；⑺非貨幣性資產(chǎn)交換的計量；⑻收入的確認；⑼合同收入與費用的確認；⑽借款費用的處理；⑾合并政策；⑿其他重要會計政策。7/20/20214（二）會計政策變更的含義與條件1、含義：會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會

3、計政策改用另一會計政策的行為。2、會計政策變更的條件企業(yè)符合下述兩個條件之一的，就可以變更會計政策：（1）法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；（2）變更會計政策能使企業(yè)所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)。7/20/202153、不屬于會計政策變更的兩種情形（1）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。這種情形不屬于會計政策變更的原因在于：初次發(fā)生的某類交易或事項采用適當(dāng)?shù)臅嬚撸]有改變原有的會計政策，因而不屬于會計政策變更；不重要的交易或事項變更會計政策，雖符合會計政策變更的定義

4、，但根據(jù)重要性原則，如果不按會計政策變更的會計處理方法進行核算，不會影響會計信息的可比性，也不會引起會計信息使用者的誤解，因而不作為會計政策變更處理。（2）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區(qū)別，因而采用新的會計政策。7/20/20216（三）會計政策變更的會計處理方法1、對會計政策變更的會計處理，即是要確定：①是否計算和確認會計政策變更的累積影響數(shù)；②如果確認會計政策變更的累積影響數(shù)，是將其計入當(dāng)期（變更期）損益還是調(diào)整當(dāng)期期初留存收益。2、根據(jù)上述確定的不同，將會計政策變更的會計處理方法分為：①追溯調(diào)整法；②當(dāng)

5、期法；③未來適用法。7/20/20217追溯調(diào)整法指對某類交易或事項變更會計政策時，要視同該類交易或事項初次發(fā)生時就采用了此次變更擬改用的新的會計政策，計算會計政策變更的累積影響數(shù)，據(jù)以對本期期初留存收益和相關(guān)財務(wù)報表項目以及比較財務(wù)報表中相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的步驟：Ⅰ、計算會計政策變更的累積影響數(shù)；Ⅱ、編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；Ⅲ、調(diào)整列報最早期初財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；Ⅳ、附注說明。7/20/20218其中，累積影響數(shù)可通過以下步驟計算獲得：A、根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；B、計算兩

6、種會計政策下的差異；C、計算差異的所得稅影響金額；D、確定前期中的每一期的稅后差異；E、計算會計政策變更的累積影響數(shù)。7/20/20219例1.甲公司2005年、2006年分別以4,500,000元和1,100,000元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票，市價一直高于購入成本。公司采用成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從2007年起對其以交易為目的購入的股票由成本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤的10%提取法定盈余

7、公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4,500萬股。7/20/202110股票成本與市價孰低2005年年末公允價值2006年年末公允價值A(chǔ)股票B股票4,500,0001,100,0005,100,000-5,100,0001,300,000兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值單位：元(1)計算累積影響數(shù)：累積影響數(shù)計算表單位：元年度公允價值成本與市價孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2005年末5,100,0004,500,000600,000150,000450,0002006年末1,300,0001

8、,100,000200,00050,000150,000合計6,400,0005,600,000800,000200,000600,0007/20/202111(2)進行相關(guān)的賬務(wù)處理：對2005年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：①調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動600,000貸：利潤分配——未分配利潤450,0