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《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之會(huì)計(jì)變更與差錯(cuò)更正2)(2).ppt》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在PPT專區(qū)-天天文庫(kù)。
1、第五章持有至到期投資 及長(zhǎng)期股權(quán)投資主要內(nèi)容：第一節(jié)持有至到期投資第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資1第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的取得三、持有至到期投資的收益及攤余成本四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)五、持有至到期投資的減值2一、持有至到期投資概述1、定義持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。2、分類作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：（1）到期一次還本付息；（2）到期一次還本分期付息；（3）分期還本分期付息。說明：不同類型的債券分別采用不同的確
2、認(rèn)與計(jì)量方法。3一、持有至到期投資概述3、科目設(shè)置：為了反映各項(xiàng)持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資”科目，并設(shè)置“債券面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。說明：新準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。“成本”反映債券面值，名不副實(shí)。“利息調(diào)整”反映溢折價(jià)和手續(xù)費(fèi)用。本教材未使用“成本”和“利息調(diào)整”明細(xì)科目，如果發(fā)生手續(xù)費(fèi)等，也可以設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目。4二、持有至到期投資的取得（一）債券溢折價(jià)的原因（二）持有至到期投資的初始投資成本5（一）債券溢折價(jià)的原因債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不
3、一致造成的。6當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。7（二）持有至到期投資的初始投資成本持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日
4、之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。8企業(yè)在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息，應(yīng)按照購(gòu)入債券的面值，借記“持有至到期投資——債券面值”科目；按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款扣除面值以后的差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價(jià)”科目；按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。9企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目；分
5、期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。10說明：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：購(gòu)買日，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時(shí)，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。問題：前后處理的口徑不同。本教材：按照可比性原則處理。分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息”處理，不計(jì)入攤余成本；一次付息的利息均作為“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”處理，計(jì)入攤余成本。11三、持有至到期投資的
6、收益及攤余成本企業(yè)持有至到期投資收益的主要來(lái)源是利息收入。企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。（一）到期一次還本付息債券（二）分期付息債券（三）分期還本分期付息債券12（一）到期一次還本付息債券企業(yè)按面值購(gòu)入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：票面利率法和實(shí)際利率法。企業(yè)按溢折價(jià)購(gòu)入債券，各期溢折價(jià)的攤銷方法有：直線法和實(shí)際利率法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。13直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價(jià)、
7、折價(jià)的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。141、按面值購(gòu)入債券
