西方財務會計第十一章長期股權投資和合并財務報表

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1、第十一章長期股權投資和合并財務報告第一節(jié)長期股權投資長期投資的目的長期投資指持有期間在一年以上，不準備隨時變現(xiàn)的有價證券。目的是出于經營和理財方面的需要：為未來擴展經營規(guī)模做準備。為未來特定用途的需要積累資金。影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務。包括長期股權投資和長期債權投資。長期股權投資的分類股票投資是指投資者以現(xiàn)金購買其他公司已發(fā)行的股票。三種類型：控制性股權投資：持有股權份額超過50％重大影響股權投資：20％以上，50％以下非控制、非重大影響股權投資：20％以下長期股權投資有兩種會計處理方法：成本法和權益法長期股權投資的成本

2、法條件投資者持有的股份不超過被投資公司有表決權股份的20%，不足以影響對方經營決策。成本法是指長期股權投資賬戶按取得成本反映，不調整賬面價值。長期股權投資的成本法1、股票投資取得的會計處理按取得成本入賬借：長期投資—股票×××貸：現(xiàn)金×××2、股利收入的處理收到現(xiàn)金股利時，登記投資收益借：現(xiàn)金×××貸：投資收益×××長期股權投資的成本法若收到股票股利，則不進行賬務處理，只在備忘記錄中增加股份數(shù)，并減少每股成本。對屬于長期投資性質的可出售證券投資，期末以市價報告長期投資。若出售可出售證券投資，會計處理同短期投資。長期股權投資

3、的權益法條件如果投資權益占被投資公司有表決權股份的20%至50%時，視為對被投資方經營決策有重大影響，但屬于非控制性權益。被投資者成為其關聯(lián)公司。權益法是指根據(jù)被投資方的經營收益（或虧損），調整長期股票投資賬戶的賬面價值。長期股權投資的權益法購入股票時按成本入賬；期末，根據(jù)被投資者的經營凈收益（凈虧損），按應享有的股東權益份額確認投資收益（或損失），并調整長期投資賬戶的賬面價值及調整增值部分。收到股利時，減少長期投資賬面價值。長期股權投資的權益法1、股票投資取得的會計處理按取得成本入賬借：長期投資—股票×××貸：現(xiàn)金×××

4、2、被投資方報告凈收益，按應享有金額借：長期投資—股票×××貸：投資收益×××長期股權投資的權益法3、被投資方報告虧損，按應享有金額借：投資損失×××貸：長期投資—股票×××4、收到現(xiàn)金股利借：現(xiàn)金×××貸：長期投資—股票×××合并財務報表當投資權益占被投資公司有表決權股份的50%以上時，投資者擁有控制權。投資公司稱為控股公司（Controllingcompany）或母公司（Parentcompany）。被投資公司為子公司或附屬公司（Subsidiarycompany）。母公司按權益法進行會計處理，并編制合并財務報表。第二

5、節(jié)編制合并財務報表的基本方法聯(lián)營法聯(lián)營法也稱為權益結合法，適合于一家企業(yè)以其普通股份一次性交換一家或幾家公司的幾乎全部有表決權的股份，且所有成員企業(yè)的管理當局繼續(xù)參加合并后企業(yè)的管理。用聯(lián)營法編制合并報表，資產和負債均按賬面價值合并，子公司的留存收益合并于母公司留存收益中。收買法收買法把企業(yè)合并視為普通資產的購置，是一個企業(yè)收買另一被合并企業(yè)的實體，通過收買被合并企業(yè)的所有權和管理權被取消或合并，置于購買企業(yè)的控制之下，同任何資產購置的交易并無兩樣。在收買法下，母公司按收買日的公允價格合并報告子公司的資產和負債，購買成

6、本超過子公司各項可辨認資產公允價格的部分確定為商譽。新實體法在新實體法下，母子公司，即參與聯(lián)合的公司的資產負債要全部重估，按重估的公允價值合并，并可以確認商譽。新實體法從理論上來說是可行的，但在編制報表的實際操作中，要客觀地重估各公司的公允價值是極為困難的，因此限制了這種方法在實踐中的應用。第十一章結束