銷售與收款循環(huán)審計案例分析

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1、銷售與收款循環(huán)案例分析——東方電子虛構(gòu)收入案例案例分析目的通過對資本市場上典型案例的討論，認識會計報表中收入舞弊這一特殊風(fēng)險及其表現(xiàn)形式，理解收入審計中某些實質(zhì)性程序的局限性，掌握如何運用分析程序查證收入舞弊。案例資料一、東方不敗的神話東方電子是由煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團公司作為獨家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式設(shè)立的。公司于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬元，每股面值1元，發(fā)行價1.60元。其中國家股2200萬股，社會法人股150萬股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3450萬股。1996年12月17日，經(jīng)中國證監(jiān)會批準，東方電子向社

2、會公開發(fā)行1030萬股，發(fā)行價7.88元，總股本變?yōu)?830萬股，其中國家股2200萬股，社會法人股150萬股，社會公眾股1720萬股（包括原內(nèi)部取工股690萬股），內(nèi)部職工股2760萬股。1997年1月21日，公司1720萬股社會公眾股在深交所掛牌上市，其余的內(nèi)部職工股2760萬股，三年后上市交易。根據(jù)東方電子公告的數(shù)字顯示，自1997年1月21日上市以來，東方電子股本連年高速擴張，1996年度每10股送4股轉(zhuǎn)增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年終連續(xù)推出每10股送6股轉(zhuǎn)增4股和每10股送2.5股轉(zhuǎn)增3.5股。而

3、在股本大比例擴張的基礎(chǔ)上，公司業(yè)績與股本擴張保持了同步增長，其業(yè)績表現(xiàn)如表1所示，創(chuàng)造了東方電子神話。表11997-2000年東方電子的業(yè)績表現(xiàn)項目1997年1998年1999年2000年主營業(yè)務(wù)收入(億元)2.374.508.5613.75主營業(yè)務(wù)毛利率(%)47.347.352.947.1每股收益(元)0.510.560.530.52二、對優(yōu)良業(yè)績的質(zhì)疑伴隨著東方電子的高速增長，出現(xiàn)了許多質(zhì)疑聲。1、不現(xiàn)實的收入與利潤增長東方電子對外稱公司涉足電力、通信、計算機行業(yè)，但真正能夠給東方電子帶來豐厚利潤的卻是其主業(yè)——電網(wǎng)調(diào)度自動化。在調(diào)度自動化行業(yè)中，清華大學(xué)、電科院

4、、南端、東方電子等幾十家企業(yè)從事此項業(yè)務(wù)，東方電子根本不可能占有半壁江山。1998年以后，中國高壓電網(wǎng)自動化改造業(yè)務(wù)的一般利潤率在10%—30%，而農(nóng)村電網(wǎng)自動化改造業(yè)務(wù)的一般利潤率在8%—10%,但東方電子1997-2000年電網(wǎng)自動化改造業(yè)務(wù)的利潤率在48.65%。2、驚人的存款數(shù)額東方電子從1999年配股完成后，存款數(shù)額一直很驚人：1999年為6億多元，2000年為8億多元，2001年上半年存款余額還有5.5億元。同時，其貸款和融資需求也很旺盛。三、查證的事實2001年7月，中國證監(jiān)會對東方電子展開調(diào)查，9月7日，東方電子披露正在接受證監(jiān)會檢查，11月8日，東方電

5、子發(fā)布因重大會計差錯可能導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績下滑的風(fēng)險預(yù)警公告。經(jīng)查證，1997年4月至2001年6月，東方電子先后利用公司購買的1044萬股內(nèi)部職工股的股票收益和投入資金6.8億元炒股票的收益，共計17.08億元，通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，將其中的15.95億元記入“主營業(yè)務(wù)收入”，虛構(gòu)業(yè)績。東方電子如何虛構(gòu)收入的呢？東方電子上市后，每年初都制定了一個年增長速度在50%以上的發(fā)展計劃和利潤目標，而按公司的實際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，東方電子都會根據(jù)實際完成情況與計劃目標的差異，由拋售股票收入來彌補。1.證券部負責(zé)拋售股票提供資金。公司從19

6、98年開始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時間大約都集中在中期報告和年度報告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績的需要而定。證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。2.公司經(jīng)營銷售部門負責(zé)偽造合同與發(fā)票。銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發(fā)票2079張，金額17.0823億元。同時為了應(yīng)付審計，銷售部門還偽造客戶的函證。3.公司財務(wù)部負責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實來源，方躍等通過在煙臺某銀行南

7、大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進賬單，以及相應(yīng)的對賬單，金額共計17.0475億元。4.銷售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。四、違規(guī)的黑幕1994年1月9日，即定向募集第二天，時任公司董事長兼總經(jīng)理的隋元柏與當時負責(zé)股票發(fā)行的董事會秘書高峰等人商議，由公司自己購買部分內(nèi)部職工股，減小公司分紅壓力。于是，隋元柏就讓當時的財務(wù)處負責(zé)人以煙臺振東高新技術(shù)發(fā)展公司名義購買公司內(nèi)部職工股1000萬股，