風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論

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1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)2002年末，美國(guó)時(shí)代周刊評(píng)出2002年新聞人物，包括辛西亞.庫(kù)珀和雪倫·沃特金斯。前者是世界通信的內(nèi)部審計(jì)部副總經(jīng)理，后者是安然公司副總裁。2008年9月15日，雷曼兄弟宣布破產(chǎn)2008年1月24日，法國(guó)興業(yè)銀行曝出因交易員違規(guī)操作而巨虧約71億美元的消息，讓世界震驚。1999，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架，確立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本思想。研討的主要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和演進(jìn)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念及相關(guān)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

2、的案例分析內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程萌芽狀態(tài)的內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)萌芽狀態(tài)的內(nèi)部審計(jì)分工和分權(quán)的思想受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查目的主要是查錯(cuò)防弊財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)19世紀(jì)末，20世紀(jì)初背景：機(jī)器大工業(yè)的出現(xiàn)股份公司的誕生獨(dú)立審計(jì)的出現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的出現(xiàn)……1941，IIA1941，維克托.布林克，《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》1947，《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》第1號(hào)，SRIANo.1業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)20世紀(jì)40年代末、50年代初主要受到泰羅的科學(xué)管理理論

3、和法約爾的一般管理理論的影響前者從作業(yè)管理層面強(qiáng)調(diào)效率至上后者強(qiáng)調(diào)從組織管理角度改進(jìn)管理，提高企業(yè)效率業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐1948年，內(nèi)部審計(jì)對(duì)梅迪希銀行倫敦支行的管理當(dāng)局及其所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行了審計(jì)，并出具了詳細(xì)的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告。1968年，IIA的調(diào)查結(jié)果顯示美國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)大量涉及采購(gòu)、庫(kù)存規(guī)劃與控制、保險(xiǎn)計(jì)劃、基建、運(yùn)輸、管理信息系統(tǒng)、生產(chǎn)、廣告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。75%的公司的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是財(cái)務(wù)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)兼而有之。在人員結(jié)構(gòu)方面，41%的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自會(huì)計(jì)專業(yè)以外。管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)20世紀(jì)70

4、年代開(kāi)始背景：1、外部環(huán)境的改變所引起的管理理論的發(fā)展（控制論、信息論、系統(tǒng)論、耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論）。2、公司治理理論研究與實(shí)務(wù)操作全面展開(kāi)。3、更加強(qiáng)調(diào)決策在管理中的核心地位，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)自上而下的目標(biāo)一致性。彼得.德魯克的目標(biāo)管理理論赫伯特.西蒙的決策管理理論管理審計(jì)的對(duì)象狹義的對(duì)象主要指對(duì)高層的管理決策、方針及戰(zhàn)略等進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。廣義的對(duì)象還包括業(yè)務(wù)活動(dòng)的審查。1974年，CIA考試開(kāi)始管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的缺陷內(nèi)部審計(jì)做的僅僅是事后的評(píng)價(jià)與反饋。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的著眼點(diǎn)主要是管理決策、經(jīng)

5、營(yíng)活動(dòng)及控制活動(dòng)本身，擔(dān)沒(méi)有將這些對(duì)象與企業(yè)目標(biāo)并聯(lián)系在一起。無(wú)法證明內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)價(jià)值鏈上的重要一環(huán)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景管理環(huán)境的變化管理理論與實(shí)踐的發(fā)展邁克爾.波特的戰(zhàn)略管理理論邁克爾.哈默和詹姆斯.錢皮的企業(yè)再造理論戴明和朱蘭的全面質(zhì)量管理理論（TQM）彼得.圣吉的學(xué)習(xí)型組織理論2001,安然事件2002，SOX法案2004，ERM風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與改善是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)狹義的風(fēng)險(xiǎn)廣義的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)確保受托責(zé)

6、任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的外部審計(jì)的區(qū)別內(nèi)涵不同目標(biāo)不同風(fēng)險(xiǎn)范圍不同獨(dú)立審計(jì)模式的演變賬表導(dǎo)向的獨(dú)立審計(jì)制度導(dǎo)向的獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)公司治理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)提供增值服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的能力內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的發(fā)展演進(jìn)第一階段，從IIA成立到20世紀(jì)70年代，以內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)為代表（SRIA）第二階段，從20世紀(jì)70年代到20世紀(jì)90年代末，1978年IIA通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，1968年通過(guò)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)

7、范第三階段，2001年至今COSO《內(nèi)部控制—整體框架》（InternalControl-IntegratedFramework)COSO報(bào)告（IC-IF）監(jiān)控控制環(huán)境控制程序風(fēng)險(xiǎn)信息溝通信息溝通COSO報(bào)告(IC-IF1992)的觀點(diǎn)1、定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)所達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制為誰(shuí)而設(shè)？?jī)?nèi)部控制不是由某個(gè)人或哪個(gè)層級(jí)的人提出來(lái)，專門針對(duì)某一個(gè)或某一群特定層級(jí)的人的制度。它是為整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，不

8、專門針對(duì)具體的哪一層級(jí)或哪一群人，而是針對(duì)在該企業(yè)環(huán)境下的所有人。沒(méi)有人能脫離該系統(tǒng)而自由運(yùn)作。內(nèi)部控制定義的理解1、內(nèi)部控制是一種“過(guò)程”，講求的是達(dá)到結(jié)果的過(guò)程而非結(jié)果本身；2、內(nèi)部控制是受“人”影響的過(guò)程，是由“人”執(zhí)行的過(guò)程而并非僅是政策手冊(cè)與表格，它來(lái)自于組織內(nèi)每一個(gè)階層的人；3、內(nèi)部控制只能為企業(yè)管理階層與董事會(huì)提供“合理保證”而非絕對(duì)保證；4、不同類別的內(nèi)部控制相互配合，以一種、多種或重疊性的類別達(dá)到多項(xiàng)管理目標(biāo)