低價(jià)攬客研究綜述及啟示

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1、低價(jià)攬客研究綜述及啟示摘要：注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的低價(jià)攬客行為一直是研究的一個(gè)熱點(diǎn)問題，研究低價(jià)攬客可以訃我們深入了解審計(jì)市場。與西方國家相比，我國對低價(jià)攬客的研究起步較晚。本文對國內(nèi)外有關(guān)低價(jià)攬客的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了冋顧和總結(jié)，指出了目前理論研究和實(shí)證研究結(jié)論是存在分歧的，然后總結(jié)這些研究結(jié)論帶來的啟示，指岀了未來該領(lǐng)域的研究方向。關(guān)鍵詞：低價(jià)攬客審計(jì)收費(fèi)審計(jì)獨(dú)立性低價(jià)攬客(LowBalling),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶，將前幾年的收費(fèi)設(shè)定的低于止常的價(jià)格水平、甚至低于其審計(jì)成本而采取的一種爭取審計(jì)合約的行為。研究低價(jià)攬客冇助丁我們深入了解審計(jì)市場，增進(jìn)各個(gè)參與主體對審計(jì)服務(wù)的認(rèn)識。同時(shí)

2、也有助于政府的監(jiān)管部門對審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管。國外對低價(jià)攬客的研究起步較早，并H形成了大量的研究成果；國內(nèi)對此的研究起步則較晚。因此，全面了解國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀對我國的低價(jià)攬客研究具冇特別重要的意義。一、國外低價(jià)攬客研究綜述國外對低價(jià)攬客的研究，主耍集屮于低價(jià)攬客的存在性、存在規(guī)模以及是否會(huì)損害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性等問題上。政府的監(jiān)管部門、理論研究和實(shí)證研究得出的結(jié)論不盡相同。(-)政府監(jiān)管部門認(rèn)為低價(jià)攬客會(huì)損害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性美國審計(jì)市場的監(jiān)管者認(rèn)為低價(jià)攬客會(huì)損害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師職責(zé)委員會(huì)(1978)在其調(diào)查報(bào)告中談到：“如果存在尚未支付的以前年度的審計(jì)費(fèi)用，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

3、就會(huì)受到損害。同樣道理，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽約吋，希望將來彌補(bǔ)之前的損失或者低于正常價(jià)格的收費(fèi)，也影響注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。”這個(gè)報(bào)告進(jìn)一步指岀，低價(jià)攬客相當(dāng)于保釋金，為委托人的經(jīng)理人員持有，一旦注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表對其不利的審計(jì)意見，經(jīng)理人員就以沒收這筆錢相威脅，低價(jià)攬客就成為了注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備做出讓步的不良信號，所以該委員會(huì)認(rèn)為低價(jià)攬客可能會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。CohenCommission(1978)指出，低價(jià)攬客可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師和企業(yè)的管理當(dāng)局之間形成長期的隱性契約，管理當(dāng)局口J能會(huì)通過威脅要解聘注冊會(huì)計(jì)師，來迫使注冊會(huì)計(jì)師出售審計(jì)意見，從而損害了審計(jì)獨(dú)立性。同樣，SEC也認(rèn)為低價(jià)攬客會(huì)損

4、害注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，SEC耍求上市公司及時(shí)披露顯著低于預(yù)期直接審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)信息，以引起信息使用人的注意。(-)理論界對低價(jià)攬客的研究沒有形成一致的結(jié)論低價(jià)攬客的理論研究最早起源于1978年的科恩報(bào)告?？贫鲌?bào)告認(rèn)為，初始的低價(jià)折扣費(fèi)用相當(dāng)于交給客戶的一筆抵押金，一旦注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不利的審計(jì)意見，客戶就會(huì)以沒收抵押金相威脅。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)做出妥協(xié),放棄獨(dú)立公正的第三方立場。DeAngelo(1981)的交易成木理論認(rèn)為，審計(jì)市場畢竟是一個(gè)競爭性的市場,其他審計(jì)師為了招攬客戶不可避免地要與現(xiàn)任的審計(jì)師競爭。新任審計(jì)師為了在競爭中贏得被審計(jì)單位的聘任會(huì)采取低價(jià)攬客的策略

5、。低價(jià)攬客理論把初始審計(jì)折扣視為審計(jì)師為爭取客戶而做出的一種理性的反應(yīng)，認(rèn)為它不會(huì)對未來期間的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生彩響，也不會(huì)受審計(jì)收費(fèi)披需狀況的彩響。Dye(1991)的信息披露理論則認(rèn)為DeAngelo(1981)的低價(jià)攬客的模型的前提是審計(jì)師對未來期間的審計(jì)費(fèi)擁有完全的議價(jià)能力，但是如果客戶具有完全的討價(jià)述價(jià)能力，客戶會(huì)要求審計(jì)師的費(fèi)用不超過其成木。Dye認(rèn)為審計(jì)收費(fèi)公開披器有助于消除低價(jià)攬客現(xiàn)象。Lee和Gu(1988)則認(rèn)為低價(jià)攬客會(huì)提高審計(jì)獨(dú)立性。他們認(rèn)為在完善的公司治理結(jié)構(gòu)屮，所冇者通過審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)對審計(jì)師的雇傭和解聘，并在股東大會(huì)上進(jìn)行表決。低價(jià)攬客所創(chuàng)造的保釋金成為所有者

6、控制審計(jì)師行為的工具，審計(jì)師要想獲取長期合同，就必須忠于所有者，與管理層合謀一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師將被解聘。因此，他們認(rèn)為低價(jià)攬客會(huì)提高審計(jì)師的獨(dú)立性。(三)實(shí)證研究國外對低價(jià)攬客的實(shí)證研究多數(shù)是對其存在性和規(guī)模的研究。分為兩個(gè)階段：未公開審計(jì)收費(fèi)信息時(shí)和公開審計(jì)收費(fèi)信息后。在沒有公開審計(jì)收費(fèi)信息時(shí)除了Simunic(1980)和Pamrose(1986)外其他學(xué)者都認(rèn)為存在低價(jià)攬客現(xiàn)象。Simon和Francis(1988)利用調(diào)查問卷獲得審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù),研究了發(fā)生審計(jì)師變更的214家公司(控制樣木同時(shí)段內(nèi)未發(fā)生審計(jì)師變更的226家公司)，結(jié)果顯示：變更后第一年，后任審計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)折扣幅度

7、為24%,第二第三年的平均折扣幅度為25%。Turpen(1990)選擇了1982-1984年間的327個(gè)審計(jì)師變更樣木，隨機(jī)選擇了同等數(shù)量的控制樣木，研究表明在控制了其他影響審計(jì)收費(fèi)的因索后，相對于連續(xù)審計(jì)契約來說，首次審計(jì)契約的審計(jì)收費(fèi)出現(xiàn)了16%的下降。Ettrcdgc和Grccberg(1990)通過調(diào)查獲取了1983-1987年間389個(gè)審計(jì)師變更樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)第一年審計(jì)收費(fèi)的折扣幅度達(dá)到25%。Baber(1987)>Deis和Gi