代墊運(yùn)費(fèi)增值稅會(huì)計(jì)處理解析

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1、吟弋墊運(yùn)費(fèi)^增值稅會(huì)計(jì)處理解析“代墊運(yùn)費(fèi)”的增值稅規(guī)定我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定:同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不屬于價(jià)外收費(fèi)，不并入銷售額，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的，即圖示中的運(yùn)輸部門將發(fā)票開(kāi)具給B（俗稱“抬頭”是B）；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的，即圖示屮的A將發(fā)票傳交給B。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程屮支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扌II除率計(jì)算并抵扌II進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法同時(shí)規(guī)定：對(duì)于不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的運(yùn)費(fèi)，不屈于“代墊運(yùn)費(fèi)”。無(wú)論會(huì)計(jì)上如

2、何核算，均屈于價(jià)外收費(fèi)，需要并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。且價(jià)外收費(fèi)都屬于含稅銷售額，首先需要換算為不含稅銷售額后，再計(jì)算繳納增值稅。二、“代墊運(yùn)費(fèi)"增值稅會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問(wèn)題正確進(jìn)行“代墊運(yùn)費(fèi)”的增值稅會(huì)計(jì)處理，需要考慮如下幾個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題：（1）具體是誰(shuí)最終負(fù)擔(dān)了運(yùn)費(fèi)；（2）具體是誰(shuí)在第一時(shí)間支付了運(yùn)費(fèi)；（3）運(yùn)費(fèi)具體支付給了誰(shuí)，是如何支付和收回的；（4）運(yùn)費(fèi)發(fā)票具體給了誰(shuí)，誰(shuí)持冇運(yùn)費(fèi)發(fā)票；（5）到底是誰(shuí)使用了運(yùn)費(fèi)發(fā)票；（6）運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（7）到底可以抵扣誰(shuí)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（8）可以抵扣的金額具體是多少，即運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的“運(yùn)輸費(fèi)

3、用金額”和“建設(shè)基金”；（9）運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否被真實(shí)、合法使用；⑩價(jià)外收費(fèi)、收入金額大小和相關(guān)的增值稅稅額如何計(jì)算。三、案例解析例：假設(shè)A、B均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%,增值稅專用發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票都符合規(guī)定要求。A銷售一批貨物給B,銷售金額為100萬(wàn)元未收取。曲鐵路運(yùn)輸部門承運(yùn)，合同約定曲銷售方A代墊運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，另支付建設(shè)基金為0.17萬(wàn)元，合計(jì)為1.17萬(wàn)元。A、B雙方相關(guān)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、代墊運(yùn)費(fèi)計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理分為如下四種情況：1、同吋滿足條件（1）和（2）,此吋為稅法規(guī)定的“代墊運(yùn)費(fèi)”。即：銷售方A的代墊運(yùn)費(fèi)不并入銷售

4、額，不是價(jià)外收費(fèi)，無(wú)須計(jì)算銷項(xiàng)稅額納稅，代墊運(yùn)費(fèi)的發(fā)票由購(gòu)買方B所有并可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售貨物應(yīng)收取的增值稅稅額=100x17%=17（萬(wàn)元）。該金額既是銷售方A的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)也是購(gòu)買方B的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售方A應(yīng)向購(gòu)買方B收取的全部銷售款項(xiàng)（含代墊運(yùn)費(fèi)收回部分）=100+17+1+0.17=118.17（萬(wàn)元）。購(gòu)買方B實(shí)際可以抵扌II的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（含負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用抵扣部分）=100x17%+1.17x7%=17.0819（萬(wàn)元）。購(gòu)買方B的原材料采購(gòu)成本=100+1+0.17-1.17x7%=101.0881（萬(wàn)元）。購(gòu)銷雙方的

5、會(huì)計(jì)處理如下：【拓展分析】對(duì)于銷售方A而言，正常的代墊運(yùn)費(fèi)不是價(jià)外收費(fèi)，無(wú)須并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，在正常的銷售過(guò)程中產(chǎn)生，和銷售價(jià)款一并收回，屬于丿應(yīng)收賬款。對(duì)丁?購(gòu)買方B而言，正常負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額：1.17x7%=0.0819（萬(wàn)元），具有一定的“抵稅”作用。實(shí)際負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)成本降低了，為:1.17x（1-7%）=1.17-0.0819=1.0881（萬(wàn)元）。運(yùn)費(fèi)是構(gòu)成原材料釆購(gòu)成本的一部分，按照抵扣后的金額計(jì)入原材料采購(gòu)成本，會(huì)降低購(gòu)買原材料的成本。2、不滿足條件①，滿足條件②，不是稅法規(guī)定的“代一墊運(yùn)費(fèi)”。B

6、J

7、：運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給銷售方A,由銷售方A轉(zhuǎn)交給了購(gòu)買方B,稅法規(guī)定此“代墊費(fèi)用”是價(jià)外收費(fèi)。銷售方A要把“代墊運(yùn)費(fèi)”計(jì)入銷售額，且為含稅銷售額，需要先按公式換算為不含稅銷售額后，再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。另外，由于銷售方A的運(yùn)費(fèi)發(fā)票已經(jīng)傳交給購(gòu)買方B,銷售方A沒(méi)有原始憑證，這部分運(yùn)費(fèi)也無(wú)法入賬，當(dāng)然也不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；運(yùn)費(fèi)發(fā)票雖然由購(gòu)買方B持有，但發(fā)票是開(kāi)具給銷售方A的，并不是開(kāi)具給購(gòu)買方B的，也就是說(shuō)不是購(gòu)買方B的合法發(fā)票，購(gòu)買方B當(dāng)然也不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售貨物應(yīng)收取的增值稅=100x17%+（1+0.17）-（1+17%）x17%=17.17

8、（萬(wàn)元），為銷售方A的銷項(xiàng)稅額。銷售方A應(yīng)向購(gòu)買方B收取的全部銷售款項(xiàng)（含代墊運(yùn)費(fèi)收冋部分）=100+1.17+17.17=118.34（萬(wàn)元）。購(gòu)買方B的原材料購(gòu)買成木=100+1+0.17=101.17（萬(wàn)元）。購(gòu)買方B可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100x17%=17（萬(wàn)元）。購(gòu)銷雙方的會(huì)計(jì)處理如下：【拓展分析】相比第1種情況，對(duì)于銷售方A而言，第2種情況下的收款的金額多了0.17萬(wàn)元，多出來(lái)的這部分就是由于正常的代墊運(yùn)費(fèi)變?yōu)閮r(jià)外收費(fèi)而增加的增值稅銷項(xiàng)稅額。這部分多出來(lái)的銷項(xiàng)稅額不一定會(huì)得到購(gòu)買方B的認(rèn)同，如果購(gòu)買方B不認(rèn)同，則會(huì)產(chǎn)生購(gòu)銷矛盾

9、。對(duì)于購(gòu)買方B而言，由于未能獲得合法的運(yùn)費(fèi)發(fā)票而喪失了抵扌II進(jìn)項(xiàng)稅額0.0819萬(wàn)元，會(huì)增加購(gòu)買材料的成木。如杲購(gòu)買方B沒(méi)有看清楚這張不合法的發(fā)票，成功申請(qǐng)認(rèn)證通過(guò)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)造成“