“代墊運費”增值稅會計處理解析

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1、“代墊運費”增值稅會計處理解析【摘要】增值稅稅法規(guī)定：“代墊運費”需要同時滿足兩個條件才不是價外收費?，F(xiàn)實工作中可能會出現(xiàn)同時滿足、只滿足其中一個條件、兩個條件都不滿足等四種情況，都屬于價外收費。本文通過案例解析了在不同情況下，購銷雙方的會計處理及其對增值稅和成本費用的影響?！娟P(guān)鍵詞】代墊運費增值稅會計處理一、“代墊運費”的增值稅規(guī)定我國《增值稅暫行條例》規(guī)定：同時符合以下兩個條件的代墊運輸費用不屬于價外收費，不并入銷售額，不需要計算銷項稅額。條件①：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的，即圖示中的運輸部門將發(fā)票開具給B（俗稱“抬頭”是B）。條件②：納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的，即圖示中的

2、A將發(fā)票轉(zhuǎn)交給B。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)運營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算并抵扣進項稅額。稅法同時規(guī)定：對于不同時滿足上述兩個條件的運費，不屬于“代墊運費”。無論會計上如何核算，均屬于價外收費，需要并入銷售額計算繳納增值稅。且價外收費都屬于含稅銷售額，首先需要換算為不含稅銷售額后，再計算繳納增值稅。二、“代墊運費”增值稅會計處理的關(guān)鍵問題正確進行“代墊運費”的增值稅會計處理，需要考慮如下幾個關(guān)鍵問題：①具體是誰最終負(fù)擔(dān)了運費；②具體是誰在第一時間支付了運費；③運費具體支付給了誰，是如何支付和收回的；④運費發(fā)票具體給了誰，誰持有運費發(fā)票；⑤

3、到底是誰使用了運費發(fā)票；⑥運費發(fā)票是否可以抵扣進項稅額；⑦到底可以抵扣誰的進項稅額；⑧可以抵扣的金額具體是多少，即運費發(fā)票上注明的“運輸費用金額”和“建設(shè)基金”；⑨運費發(fā)票是否被真實、合法使用；⑩價外收費、收入金額大小和相關(guān)的增值稅稅額如何計算。三、案例解析例：假設(shè)A、B均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，增值稅專用發(fā)票和運費發(fā)票都符合規(guī)定要求。A銷售一批貨物給B，銷售金額為100萬元未收取。由鐵路運輸部門承運，合同約定由銷售方A代墊運費1萬元，另支付建設(shè)基金為0.17萬元，合計為1.17萬元。A、B雙方相關(guān)的銷項稅額、進項稅額、代墊運費計算及其會計處理分為如下四種情況：1.同時滿足條

4、件①和②，此時為稅法規(guī)定的“代墊運費”。即：銷售方A的代墊運費不并入銷售額，不是價外收費，無須計算銷項稅額納稅，代墊運費的發(fā)票由購買方B所有并可以抵扣其進項稅額。銷售貨物應(yīng)收取的增值稅稅額=100×17%=17（萬元）。該金額既是銷售方A的銷項稅額，同時也是購買方B的進項稅額。銷售方A應(yīng)向購買方B收取的全部銷售款項（含代墊運費收回部分）=100+17+1+0.17=118.17（萬元）。購買方B實際可以抵扣的增值稅進項稅額（含負(fù)擔(dān)的運輸費用抵扣部分）=100×17%+1.17×7%=17.0819（萬元）。購買方B的原材料采購成本=100+1+0.17-1.17×7%=101.0881（萬元

5、）。購銷雙方的會計處理如下：【拓展分析】對于銷售方A而言，正常的代墊運費不是價外收費，無須并入銷售額計算銷項稅額，在正常的銷售過程中產(chǎn)生，和銷售價款一并收回，屬于應(yīng)收賬款。對于購買方B而言，正常負(fù)擔(dān)的運費發(fā)票可以抵扣7%的進項稅額：1.17×7%=0.0819（萬元），具有一定的“抵稅”作用。實際負(fù)擔(dān)的運費成本降低了，為：1.17×（1-7%）=1.17-0.0819=1.0881（萬元）。運費是構(gòu)成原材料采購成本的一部分，按照抵扣后的金額計入原材料采購成本，會降低購買原材料的成本。2.不滿足條件①，滿足條件②，不是稅法規(guī)定的“代墊運費”。即：運費發(fā)票開具給銷售方A，由銷售方A轉(zhuǎn)交給了購買方

6、B，稅法規(guī)定此“代墊費用”是價外收費。銷售方A要把“代墊運費”計入銷售額，且為含稅銷售額，需要先按公式換算為不含稅銷售額后，再計算銷項稅額。另外，由于銷售方A的運費發(fā)票已經(jīng)轉(zhuǎn)交給購買方B，銷售方A沒有原始憑證，這部分運費也無法入賬，當(dāng)然也不能抵扣其進項稅額；運費發(fā)票雖然由購買方B持有，但發(fā)票是開具給銷售方A的，并不是開具給購買方B的，也就是說不是購買方B的合法發(fā)票，購買方B當(dāng)然也不能抵扣其進項稅額。銷售貨物應(yīng)收取的增值稅=100×17%+（1+0.17）÷（1+17%）×17%=17.17（萬元），為銷售方A的銷項稅額。銷售方A應(yīng)向購買方B收取的全部銷售款項（含代墊運費收回部分）=100+1

7、.17+17.17=118.34（萬元）。購買方B的原材料購買成本=100+1+0.17=101.17（萬元）。購買方B可以抵扣的進項稅額=100×17%=17（萬元）。購銷雙方的會計處理如下：【拓展分析】相比第1種情況，對于銷售方A而言，第2種情況下的收款的金額多了0.17萬元，多出來的這部分就是由于正常的代墊運費變?yōu)閮r外收費而增加的增值稅銷項稅額。這部分多出來的銷項稅額不一定會得到購買方B的認(rèn)同，如果購買