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1、環(huán)境稅的國際經(jīng)驗及對我國的啟示摘要：針對現(xiàn)階段我國環(huán)境稅改革的正式啟動，分析了環(huán)境稅政策的國際經(jīng)驗，提出了建立我國環(huán)境稅收政策的基本思路。借鑒經(jīng)合組織國家環(huán)境稅征收的成熟經(jīng)驗，對各國環(huán)境稅費開征范圍進行差異性比較，得出了征收范圍廣、針對性強、課稅簡捷、從量征收、?？顚Ｓ玫葒H經(jīng)驗的基本特征。通過收集我國環(huán)境稅費體系的最新稅種、稅目，比較國際經(jīng)驗與我國國情，提出了建立整體稅負中性、稅費改革同步的獨立型環(huán)境稅收方案時應注意的基本問題。關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；資源稅；燃油稅；環(huán)境保護1.環(huán)境稅的概述環(huán)境稅，也被稱之為生態(tài)稅或綠色稅，
2、是20世紀末國際稅收學界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。亦可以解釋為對開發(fā)、保護、使用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)利用、污染、破壞和保護的程度進行征收或減免。經(jīng)過幾十年的發(fā)展實踐,在實施環(huán)境稅制度較早的國家,已形成了一套復雜的環(huán)境稅體系。20世紀70年代初，OECD環(huán)境委員會首次提出污染者付費?原則,排污收費制度開始實施,由污染者負擔環(huán)境破壞的治理費用。而自20世紀90年代開始，西
3、方發(fā)達國家開始進行綠色稅收改革，征收環(huán)境稅的目的，不再局限于按污染者付費原則籌集環(huán)境治理資金，其目標也擴展到促進資源節(jié)約、促進生產(chǎn)模式和消費模式的轉(zhuǎn)變等方面。目前，我國的環(huán)境稅收政策在調(diào)節(jié)污染行為和環(huán)境保護方面還存在著較大的不足，因此有必要借鑒國外環(huán)境稅的一些創(chuàng)設(shè)經(jīng)驗，建立并完善我國的環(huán)境稅收政策。2.環(huán)境稅收政策的國際經(jīng)驗2.1稅收征收范圍廣20世紀80年代以后，環(huán)境稅經(jīng)歷了一個從零散的、個別的環(huán)保稅種開征，到逐漸形成環(huán)保稅收體系的過程。國外開征的環(huán)境稅范圍非常廣泛，不僅包括與環(huán)境污染有關(guān)的各個領(lǐng)域，還包括資源環(huán)境的
4、諸多方面。OECD國家已開征的環(huán)境稅種類達10多種，包括碳稅、硫稅、汽車燃料稅、輕型燃油稅、電力稅、氣候變化稅、煤炭焦炭稅、航空燃油稅、發(fā)動機交通工具稅、廢棄物最終處理稅、包裝稅、水資源稅和采礦稅等。2.2開征稅種針對性強雖然環(huán)境稅具體開征的稅種名目繁多，不過環(huán)境稅主要是對大氣污染、廢水排放、垃圾排放、噪聲污染和農(nóng)業(yè)污染物征稅。此外，為了保護城市環(huán)境和生活環(huán)境,有的國家還開征了固體廢物稅、城市擁擠稅、動植物保護稅和農(nóng)藥化肥稅等。就單個稅種而言，除了對汽柴油等燃料征收的消費稅或增值稅以外，發(fā)達國家主要征收的環(huán)境稅稅種是碳
5、稅(如丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國和瑞典)、SO2稅(如美國、德國、日本、挪威、荷蘭、瑞典)和水污染稅(如德國、荷蘭、新加坡、美國、俄羅斯、日本和瑞典)。2.3燃油稅收入比例高從環(huán)境稅種在各國開征情況和不同環(huán)境稅種收入情況來看，燃料稅是最重要的一種環(huán)境稅，其收入大大高于其他環(huán)境稅種。與機動車相關(guān)的環(huán)境稅尤其是燃油稅所占的比例最高，甚至占到一些國家環(huán)境稅收入的90%以上。因此，燃油稅收入的變動情況將極大地影響環(huán)境稅收入情況。近年來國際市場原油價格增長迅猛，一些國家為了抑制汽油價格上漲，通過削減汽油稅率的手段，使得汽油稅收
6、收入大為降低?？梢?，部分是因為汽油稅收收入的降低，使得環(huán)境稅占GDP的比例有所降低。2.4課稅選擇簡單便捷環(huán)境稅主要對污染物或污染行為征稅，也就是針對污染源征稅或者是采用產(chǎn)品稅進行征收。一般來說，直接對排污等行為進行課稅是一個比較好的選擇。但是，如果很難準確識別污染源的話，或者產(chǎn)品的使用與排污之間的關(guān)系是穩(wěn)定的，或者為便于征稅，就可以采用產(chǎn)品稅。對產(chǎn)品征稅的結(jié)果可能等同于對排污的直接征稅。譬如，比利時對一次性剃刀和相機課稅以鼓勵對可再利用的替代品的使用。當然,同一種稅在不同國家課稅選擇也存在著差異，譬如硫稅，丹麥、波蘭
7、和意大利都是按SO2/S排放量征收，瑞典、挪威等則按含硫量的不同直接對含硫能源產(chǎn)品征稅。2.5征收方式以從量征收為主不同的環(huán)境稅征收方式各不相同，但一般來說，主要是從量征收，即根據(jù)污染排放量或者污染物含量征稅,對污染源征稅也多是按照污染源的計量單位來從量征收。如污水稅/費對污水排放量征收,稅率根據(jù)污水排放量來確定。噪聲環(huán)境稅是政府對民用飛機的使用者(主要是航空公司)在特定地區(qū)(噪聲影響區(qū)域，主要是機場周圍)產(chǎn)生噪聲的行為征收的一種稅，其稅基是噪聲的產(chǎn)生量，有的是按每個噪聲器征收一定額度的稅。2.6環(huán)境稅收收入?？顚Ｓ肙
8、ECD各國把所征得的環(huán)境稅投入到環(huán)境保護和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展之中，專款專用，使稅收在環(huán)保和環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。許多國家積極采用稅收減免和優(yōu)惠等政策，鼓勵企業(yè)節(jié)約資源，治理污染，鼓勵科研單位加強節(jié)能和治理污染的科技研發(fā)，既減少了經(jīng)濟發(fā)展對環(huán)境的破壞，促進自然資源的有效利用，又提高了綜合效益。3.我國環(huán)境稅的基本現(xiàn)狀相對于我國環(huán)
