論會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新【管理體制論文下載】

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1、管理體制論文-論會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新［摘要］隨著人類進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)模式下所生成的會(huì)計(jì)信息的有用性受到越來(lái)越多使用者的批評(píng)，會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國(guó)的WaiIman對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為一個(gè)具有多層次結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，這與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)具有更高的一致性。［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)確認(rèn)；標(biāo)準(zhǔn)；創(chuàng)新一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限會(huì)計(jì)確認(rèn)在西方早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中就有論述，但至今對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)作出最具權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)槪念公

2、告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》。該公告認(rèn)為，“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中?！睂?duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)?！巴瑫r(shí)該公告認(rèn)為，”確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這二個(gè)前提下予以確認(rèn)。標(biāo)準(zhǔn)是：定義項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；可計(jì)量性具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，

3、足以充分可靠地予以計(jì)量；相關(guān)性有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的。“會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所應(yīng)具有的特征，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)得以運(yùn)行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)被確認(rèn)為相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素并納入財(cái)務(wù)報(bào)表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會(huì)計(jì)信息的利用度等方面均起到了積極的作用但是，近20年來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)模式下所生成的會(huì)計(jì)信息的有用性受到越來(lái)越多使用者的批評(píng)，會(huì)計(jì)確

4、認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國(guó)證券交易會(huì)（SEC）委員StevenMHWaiIman認(rèn)為傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關(guān)項(xiàng)目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于計(jì)價(jià)或其他方面的原因越來(lái)越無(wú)用的項(xiàng)目卻依然包含在報(bào)表當(dāng)屮；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，而其他信息則被排除在報(bào)表之外”。二、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新模式WaiIman在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)之二：彩色方法》文中，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提山了新的看法，認(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為用戶提供更為有用的信息上。

5、他將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展成為一個(gè)具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，其基本構(gòu)成如下：（一）滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)日滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告最核心的部分財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）存在可靠性問(wèn)題的項(xiàng)目1?硏究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例這些項(xiàng)目發(fā)生時(shí)即作為當(dāng)期費(fèi)用處理，事實(shí)上這些項(xiàng)口通常會(huì)形成資產(chǎn)，從而滿足現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第一項(xiàng)條件（定義標(biāo)準(zhǔn)）。由于企業(yè)必須不斷地對(duì)來(lái)自于硏究開(kāi)發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評(píng)估，從而表明這些活動(dòng)所帶來(lái)的未來(lái)利益是可計(jì)量的。2?品牌、企業(yè)長(zhǎng)期

6、累積的無(wú)形價(jià)値以及花費(fèi)在顧客滿意度上的支出等。這些項(xiàng)目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項(xiàng)目予以確認(rèn)。因此，在核心層之外建立一個(gè)新的層次，并將該層次的標(biāo)準(zhǔn)界定為那些具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。（三）可能存在可靠性和定義雙重問(wèn)題的項(xiàng)冃有些行業(yè)，顧客滿意度具有較高的相關(guān)性和可計(jì)量性，同時(shí)也是企業(yè)盈利能力的一個(gè)重要組成部分，從而具有可靠的特征。另外，顧客滿意度與品牌聯(lián)系在一起的時(shí)候，也符合資產(chǎn)定義的標(biāo)準(zhǔn)，但在更多的情況下，并非如此，當(dāng)顧客滿意度是以調(diào)查的評(píng)價(jià)形式表示，或者它不與某一特定品牌相關(guān)而是與雇員的服務(wù)聯(lián)系

7、在一起時(shí)，就很難界定將其確認(rèn)資產(chǎn)項(xiàng)冃。無(wú)論如何，顧客的滿意度的信息對(duì)于任何一類用戶都具有較高的決策參考價(jià)値，因此，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，將其從第二層次中分離出來(lái)，作為單獨(dú)的一個(gè)層次列示。（四）不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目該層次所包含的項(xiàng)目為那些滿足可計(jì)量性、可靠性以及相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但很明顯不符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。其最具代表性的項(xiàng)目是風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量實(shí)踐。當(dāng)前，企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)靈敏度分析必然與企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶相關(guān)。同樣，盡管還不能完全排除懷疑成分，但基于定量分析風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試也在一定程度上滿足可計(jì)量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，特別

8、是當(dāng)企業(yè)在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量技術(shù)方面獲得較多的經(jīng)驗(yàn)時(shí)，情況更是如此。除了那些開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試項(xiàng)目的企業(yè)以外,通常風(fēng)險(xiǎn)分析不能滿足作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益要素的定義特征；而且，這類方法通常所傳遞的信息是已確認(rèn)或未被確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)値的敏感度信息的假設(shè)性變動(dòng)，而