試論財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及對(duì)策

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1、試論財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為及對(duì)策摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性及相關(guān)性是保證財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出正確決策的基本前提和條件。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾具有極大的危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者結(jié)合自己的工作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的方法進(jìn)行了分析，最后提出了針對(duì)性的解決對(duì)策。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾；方法；治理對(duì)策一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)1為了業(yè)績(jī)考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)

2、價(jià)，還涉及到企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響其提升、獎(jiǎng)金福利等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核辦法一般是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、資金周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都會(huì)涉及到財(cái)務(wù)報(bào)表的一些數(shù)據(jù)。為了在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上得到好評(píng)，企業(yè)就有可能對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤(rùn)總額來(lái)確定的。這就使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不得不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。可見，基于業(yè)績(jī)考核而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是最常見的動(dòng)機(jī)。2為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾財(cái)

3、務(wù)報(bào)表一個(gè)企業(yè)取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)勝利的四個(gè)要素是產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源和信息資源，其中資金要素是一個(gè)企業(yè)取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)勝利的重要因素。在我國(guó)，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)信用，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表修飾打扮一番。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般都不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資金信用的企業(yè)。3為了發(fā)行股票而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在首次發(fā)行股票時(shí)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)要比較突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批。

4、此外，股票發(fā)行價(jià)格的確定也與盈利能力有關(guān)。因此企業(yè)為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績(jī)的企業(yè)形象，在設(shè)計(jì)股票發(fā)行方案時(shí)往往對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。發(fā)行股票還有一種情況就是后續(xù)發(fā)行。在后續(xù)發(fā)行情況下，要符合配股條件。也就是企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年必須在10%以上。因此，10%的配股條件已成為上市公司的“生命線”。而那些不符合條件的公司，為了達(dá)到配股的目的，就要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。二、財(cái)務(wù)報(bào)表常見粉飾方法1利用經(jīng)濟(jì)政策粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表(1)用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)聯(lián)方交易往往會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，從而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和客觀性。在正

5、常的市場(chǎng)交易過(guò)程中，企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間的交易是按照市場(chǎng)規(guī)律和平等、自由的原則進(jìn)行的。如果進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易,往往就存在不公平，非競(jìng)爭(zhēng)的自由市場(chǎng)交易。例如企業(yè)采用從關(guān)聯(lián)方低價(jià)買進(jìn)原材料，高價(jià)賣出產(chǎn)品的手段來(lái)調(diào)增自己的利潤(rùn)，或者與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行特殊交易，比如債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、非貨幣交易等方式來(lái)達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。并不是所有的關(guān)聯(lián)方交易都是違反市場(chǎng)原則的，但是關(guān)聯(lián)方交易確實(shí)為公司進(jìn)行盈余管理提供了便利條件。(2)通過(guò)增減非主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)的利潤(rùn)是以利潤(rùn)總額的形式反映的(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn))，但其構(gòu)成成分的信息含量卻是不同

6、的。通常情況下，企業(yè)的盈利能力主要是通過(guò)其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)體現(xiàn)。這是由于這兩部分的利潤(rùn)特點(diǎn)所決定。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)具有穩(wěn)定、可靠的特點(diǎn)，因此能反映企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力。但是正是由于非主營(yíng)業(yè)務(wù)具有偶然性，使它成為管理當(dāng)局經(jīng)常使用的手段，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者在對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策時(shí)往往是根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)總額做出。管理當(dāng)局就可以通過(guò)制造大量的非主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)和虧損來(lái)調(diào)高或調(diào)低企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。2利用會(huì)計(jì)政策粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的靈活性粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)的會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具有

7、統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，給會(huì)計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動(dòng)空間和判斷余地，如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會(huì)計(jì)方法或可由會(huì)計(jì)人員作出不同的判斷。多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了可乘之機(jī)，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會(huì)計(jì)方法，操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。具體的會(huì)計(jì)操縱行為多種多樣，如：利用提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)本期費(fèi)用、潛虧掛帳、延長(zhǎng)遞延資產(chǎn)攤銷期、高估資產(chǎn)、變更會(huì)計(jì)處理方法等來(lái)虛增利潤(rùn)；或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限等方法隱瞞利潤(rùn)。當(dāng)然并不是說(shuō)不可以變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，關(guān)鍵是

8、看其變更理由是否充分，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更要在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行說(shuō)明。三、抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的建議1對(duì)法規(guī)制度體系進(jìn)行創(chuàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃，應(yīng)具有超前性，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科