【精品】淺談契約淺談契約精神與中國稅法之現(xiàn)代化的應(yīng)用

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1、淺談契約精神與中國稅法之現(xiàn)代化淺談契約精神與屮國稅法之現(xiàn)代化作者李剛內(nèi)容提要：本文指出了中國傳統(tǒng)稅法學理論與實踐所存在的根本問題，即過分強調(diào)稅收與稅法的“義務(wù)性”與“無償性”的特征，為了與之形成對比，作者主張借用西方以“社會契約論”為基礎(chǔ)的稅收木質(zhì)學說“交換說”和“公共需要論”，以其合理因素——“契約精神”為支點?核心，對我國傳統(tǒng)稅法學理論進行全面的反思少重構(gòu)，在其屮貫徹契約精神的具體體現(xiàn)，即公平價值和平等原則，并以此初步構(gòu)建了我國現(xiàn)代稅法學理論的基本框架。主題詞：契約精神公平價值平等原則稅法之現(xiàn)代化引言稅法學與其它法學學科相比較,還是一門比較年輕的學科。即使是美國、徳國等法律制度和法學研究

2、較發(fā)達的國家，將稅法作為法學的一門獨立學科進行研究和教學，一般說來也才開始于第一次世界人戰(zhàn)以后；在H本，對稅法的正式研究則始之于二十世紀五十年代。①而在新中國，法學研究自二十世紀三十至四十年代起步后，遭受了五十至六十年代的挫折，在七十年代以后才進入現(xiàn)代法學的復(fù)興和發(fā)展時期。其屮，稅法學研究更是晚了近十年,從八十年代中期發(fā)端，至今也不過十五、六年的時間；加上在研究方法和研究人員的知識結(jié)構(gòu)等方面的原因，中國稅法學研究目前還存在著不少問題和亟需改進Z處。②縱觀新屮國稅法學研究有史以來的研究成果，其賴以建立的理論基礎(chǔ)是馬克思主義國家學說屮的國家分配論和國家意志論，而馬克思主義的國家學說是少“階級斗爭

3、”、“強制”、“義務(wù)”等名詞和觀念緊密相連的，由此這些名詞和觀念亦進入稅法學理論，成為具內(nèi)在的、被認為是完全合理的本質(zhì)因索，進而影響乃至主宰了稅法學基本理論和具體制度的方方面面。此其一。其二，稅法學理論研究者由于其自身知識結(jié)構(gòu)的局限，并受氏期以來注釋法學和服務(wù)法學的驅(qū)動，以及依附于稅收經(jīng)濟學研究的慣性作用，偏重于対稅法作制度層血上的建構(gòu)和釋義，淡化、忽視其至回避了有如稅法的起源和本質(zhì)等根本性的基木理論問題，更遑論與其他法學學科的交叉、融合分析與研究。時至今LI,在新屮國建立和發(fā)展以“公平、白由和效率”為內(nèi)在理念和價值追求的社會主義市場經(jīng)濟的新形勢下，稅法學理論研究和實務(wù)操作由于上述兩大根本原

4、因而有陷入難以為繼Z虞，仍然僅作制度層面上的注釋其至創(chuàng)新，以及實務(wù)操作方面的改進乃至完善，亦難救其于怵I境Z屮。一、契約精神——中國稅法Z現(xiàn)代化的支點與核心（一）契約粹神雖然已有不少稅法學者對西方的稅法理論和制度作過介紹和研究，謂之“借鑒和參考”。但多數(shù)仍然只是制度層而上簡單的“移植和借用”，并未從深層次的理論角度去考察西方稅法理論的合理性，進而以此反思我國稅法基本理論的不足和欠缺Z處。筆者經(jīng)過認真、慎重地比較研究，認為，我們可以借鑒和參考酋方以“社會契約論”為理論棊礎(chǔ)的稅收理論——如公共需要論和交換說等——中的合理因素，來修正、完善我國稅法的慕木理論。這—?合理因素，概言之，即為“契約及契

5、約精神”?！捌跫s梢神來自商品經(jīng)濟（或市場經(jīng)濟）所派生的契約關(guān)系及其內(nèi)在原則，是基于商詁交換關(guān)系的一?般要求而煥發(fā)岀的一種平等、自由和人權(quán)的民主精神”。③契約及其所內(nèi)涵的契約精神，不僅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟木質(zhì)要求的最佳體現(xiàn)，也是現(xiàn)代法治國家不可或缺的“靈魂”:其對“平等和口由”的價值追求，恰恰可以彌補傳統(tǒng)稅法學理論過分強調(diào)“稅收的強制性和義務(wù)性”等觀念所導致的不足和欠缺，不僅可以改善傳統(tǒng)稅法學理論屮征稅主體和納稅主體相對立的局面，而使Z趨向于和諧一致，述可以賦予稅法學理論在跨世紀進程中為適應(yīng)經(jīng)濟、政治和社會關(guān)系的變革而必備之調(diào)適能力和創(chuàng)新性。更為重要的是，在中國法學現(xiàn)代化的大背景中，以“契約梢神”為

6、支點和核心，反思、和修正我國傳統(tǒng)稅法學理論，可以為我國稅法之現(xiàn)代化提供一條理論上可能的途徑，或者至少有一定的參考意義。（二）稅收與稅法概念新說社會契約論認為，國家起源于原初狀態(tài)F的人們相互締結(jié)的契約；當國家作為一個政治實體產(chǎn)生以后，人民與國家又締結(jié)了一個規(guī)定彼此基木權(quán)利義務(wù)的契約，這就是憲法，其中冇關(guān)稅收的條款，可以認為是人民與國家Z間的“稅收契約”。西方以社會契約論為基礎(chǔ)的稅收本質(zhì)理論主要有交換說和公共需要論。交換說認為稅收是人民獲得國家保護所應(yīng)付岀的代價；國家征稅和人民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換，通過這種“自愿”進行的交換，不僅社會資源得到充分、冇效地利用，而且交換雙方都認為其利益會

7、因為交換而得到滿足，從而在對方的價值判斷中得到較高的評價。公共需要論則認為，由于人民對“公共物品（或服務(wù)）”的需要——“公共需?！睙o法通過“私人牛產(chǎn)部門”來滿足，只能由“國家和政府”作為集體的代表來承擔公共物品牛產(chǎn)者的責任，其資金即通過稅收制度來籌扌音。馬克思主義的國家學說和國家分配論則認為，國家起源于階級斗爭，是階級沖盾不可調(diào)和的產(chǎn)物，是階級統(tǒng)治、階級專政的工具;稅收就是國家憑借政治權(quán)力對社會產(chǎn)品進行再分配