審計畢業(yè)論文試論ｃｐａ審計失敗的成因及對策

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1、試論CPA審計失敗的成因及對策摘要:CPA審計失敗是審計執(zhí)業(yè)屮普遍存在而乂非常嚴重的問題，也是造成會計師事務所及相關執(zhí)業(yè)人員承擔市計責任的主要原因。本文通過引用案例，剖析了市計失敗的成因并提出了針對性的解決捲施。關鍵詞:審計風險;職業(yè)審慎;審計程序;審計責任審計失敗是審計風險的極端情況，指執(zhí)業(yè)人員沒有遵守審計準則和保持職業(yè)審慎而形成或捉岀了錯誤的審計意見，信息使用者據(jù)此而做出了錯誤的判斷或決策，并因此要求會計帥事務所和簽字注冊會計帥承擔相應責任。一、審計失敗的成因分析1.缺少審計獨立性根據(jù)世界通信2002年4刀

2、22口提供的“征集投票權聲明”(ProxyStatement),安達信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務費用，其中審計收費440萬美元、稅務咨詢760萬美元、非財務報表審計(主要是外包的內部財務審計)160萬美元、其他咨詢服務320萬美元?？?989年起，安達信一直擔任世界通信的審計師，直到安然迥聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14丨I辭退安達信，改聘畢馬威。安達信在過去1()多年既為世界通信提供審計服務，也向其提供咨詢服務。盡管至今尚沒有充分的權威證據(jù)證明同時提供審計和咨詢服務可能損害會計師

3、事務所的獨立性，但2002年7月30日通過的“薩班斯-奧克斯利法案"對代理記賬和內部審計等9項咨詢服務所做出的禁止性規(guī)定以及對稅務咨詢所做出的限制性規(guī)定，至少說明社會公眾和立法部門對兼做審計和咨詢可能損害獨立性的擔憂。此外，世界通信歷來是安達信密西西比杰克遜(世界通信總部所在地)分所最有價值的單一客戶，這一事實不禁讓人對安達信的獨立性存冇疑慮。杰克遜分所的設立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達信帶來不菲審計和咨詢收入的客戶。這種情況下，杰克遜分所的安達信合伙人難免會對世界通信不規(guī)范的會計處理予以“遷就

4、二對世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個大客戶，其后果是不堪設想的。2.審計過程屮未能保持應有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑科龍電器出問題，其注冊會計師的失職是很明顯的。如果注冊會計師能夠嚴格按照相關制度盡職工作，本著謹慎審計原則做出判斷，那么，所謂科龍神話就不會持續(xù)這么久，科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人達這么長的時間，甚至成為中央電視臺年度經(jīng)濟人物,影響和誤導了許多人。所以，無論從主觀方而述是客觀實際作用來看，科龍事件走到如今這個地步，注冊會計師沒有盡職盡責，是不容置疑的。顧雛軍資金騰挪的伎倆，巨額資金的流向與來源，

5、在現(xiàn)代技術條件下，在會計報表上不可能不留下痕跡。銀行間存貸款情況,相關賬務往來，財務不可能不知悄。知情而不據(jù)實發(fā)農(nóng)如實信息和預警信息，不僅失職,還有瀆職嫌疑，極大地損害了投資者的利益,也損害了企業(yè)和國家的長遠利益。3.審計程序執(zhí)行11*存在諸多的缺陷審計準則要求，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時，應保持應有的關注。對審計對象應實行風險評估程序。特別是對某些具體審計內容，關鍵程序不能省略，但在對“銀廣廈”進行年報審計時,注冊會計師過分依賴被審計單位提供的審計資料。未對關鍵證據(jù)親口収證。如對應收賬款、銀行存款采川函證審計程序時。

6、按審計準則要求，詢證函的編制和寄發(fā)以及回函。注冊會計師應親白執(zhí)行。但在實際操作屮，注冊會計師卻將詢證兩交了被審計單位發(fā)出，由其收回后交給會計師事務所，這就為被審計單位偽造函證結果提供了方便，由此程序取得的外部審計證據(jù)的真實性人打折扌II,函證失去了意義。在“銀廣廈"事件中，執(zhí)業(yè)的注冊會計師未嚴格執(zhí)行必要的審計程序，導致審計失敗。4.審計人員違反職業(yè)道徳準則，捉供虛假的審計報告上海勤業(yè)會計師事務所某注冊會計師在2006年3月2IJ—2006年3月8日7天時間內，出具了166份內容虛假的驗資報告，上海興小會計師事務

7、所某注冊會計師在2005年6月—2005年9月，為68家單位出具有重大失實的驗資報告，驗證注冊資本8613萬元，致使沒冇注冊資金的68家單位被違法注冊登記。此種做法嚴重違反了注冊會計師的職業(yè)道德準則，給投資者造成巨大損失，導致審計失敗。二、解決審計失敗的具體措施1.恪盡應有的職業(yè)審慎是防范審計失敗的關鍵審計失敗一般是指注冊會計師山于沒有遵守公認審計準則而対嚴重失實的財務報表發(fā)表了錯誤的審計意見?，F(xiàn)實中還存在另外一種現(xiàn)彖，即注冊會計師遵守了審計準則，但卻發(fā)表了錯課的審計意見，這種情況被稱為審計風險。由于現(xiàn)代審計人

8、量運用抽樣技術，審計風險不可避免，但只要在執(zhí)業(yè)過程屮嚴格遵循獨立審計準則，恪盡應有的職業(yè)審慎，審計失敗是町以有效防范和避免的。美國的審計準則早就明確提出注冊會計師在財務報表審計中負冇發(fā)現(xiàn)、報告可能導致財務報表嚴重失實的錯誤與舞弊的審計責任。注冊會計師如果沒冇嚴格遵循審計準則的耍求，以至丁未能將導致財務報表嚴重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構成審計失敗，應當承擔相M的過失責任。以此衡量，安