現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響實(shí)證探究-

《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響實(shí)證探究-》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

1、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響實(shí)證探究*摘要：本文以2002年至2011年滬深A(yù)股制造企業(yè)為樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。研究表明：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和審計(jì)質(zhì)量二者正相關(guān)，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)中實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高有一定的促進(jìn)作用。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)質(zhì)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師一、引言2006年財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系》,新審計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)之一是全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想和方法。但有很多業(yè)內(nèi)人士對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施表示懷疑和擔(dān)憂，認(rèn)為安達(dá)信由于安然事件而轟然倒塌，其主要原因在于運(yùn)用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法；其

2、他國(guó)際會(huì)計(jì)公司如畢馬威涉及錦州港案件、德勤涉及科龍審計(jì)案件、普華永道被我國(guó)政府限期整改，這些國(guó)際會(huì)計(jì)公司在我國(guó)已陷入全面誠(chéng)信危機(jī)，有的公司甚至面臨退出我國(guó)市場(chǎng)的尷尬局面，都采用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，因此人們對(duì)以安達(dá)信為代表的國(guó)際會(huì)計(jì)公司所推崇的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生了質(zhì)疑。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)究竟是導(dǎo)致審計(jì)失敗還是提髙審計(jì)質(zhì)量？如果把在西方國(guó)家產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一新的模式直接用于我國(guó)審計(jì)，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)水土不服？能否提高審計(jì)質(zhì)量？因此有必要結(jié)合在我國(guó)的實(shí)際運(yùn)用情況來(lái)證實(shí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量的影響。本文采用實(shí)證研究的方法，以我國(guó)證券市場(chǎng)2002年至2011年深

3、滬A股制造企業(yè)為樣本，研究探討在中國(guó)背景下，執(zhí)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響，期望能為形成較為完善的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供支撐。二、文獻(xiàn)綜述（一）國(guó)外文獻(xiàn)畢馬威會(huì)計(jì)公司率先使用BMP（BusinessMeasurementProcess）審計(jì)模式。BMP審計(jì)模式要求審計(jì)師先通過(guò)“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，然后通過(guò)分析企業(yè)在戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。隨后安永會(huì)計(jì)公司在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，開發(fā)了“全球?qū)徲?jì)法”。安達(dá)信會(huì)計(jì)公司形成了經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)；普華永道會(huì)計(jì)公司廣泛釆用以“普華

4、永道審計(jì)方法”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；德勤會(huì)計(jì)公司采用以“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。英、美、加組成的聯(lián)合工作組（2000）認(rèn)為促使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的主要原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和向?qū)徲?jì)客戶提供增值服務(wù)的需要；美國(guó)審計(jì)效果研究項(xiàng)目組及國(guó)際“風(fēng)險(xiǎn)分析聯(lián)合項(xiàng)目組”（2000）研究表明采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于提高審計(jì)工作效率。在美國(guó)，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的七個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿是2002年由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的，審計(jì)準(zhǔn)則全面貫穿了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。2002年1月1日國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開始實(shí)施重新修訂的《內(nèi)部審計(jì)事務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，這一標(biāo)準(zhǔn)在體例列示和內(nèi)容

5、上都有變化，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念自始至終貫穿于標(biāo)準(zhǔn)中。Eilifsen、Knechel和Wallage（2001）表明采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供較高程度的保證，進(jìn)一步減少對(duì)各利益相關(guān)者的風(fēng)險(xiǎn)。Power（2003）指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比傳統(tǒng)審計(jì)的收費(fèi)提高并合理化。（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)陳志強(qiáng)（1998）指出在控制環(huán)境中所涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以確定是固有風(fēng)險(xiǎn)還是控制風(fēng)險(xiǎn)，這就使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)有內(nèi)在缺陷。胡春元（2000）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)使審計(jì)工作適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。黃世忠、陳建明（2002）指出：自20世紀(jì)90年代以來(lái)，“五大”從制度基礎(chǔ)審計(jì)演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，這

6、種審計(jì)模式的改變不僅造成了審計(jì)觀念的紊亂，而且可能使審計(jì)職業(yè)以唯利是圖為目標(biāo)（其核心是風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的權(quán)衡與抉擇）。因此認(rèn)為運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向這一審計(jì)方法有可能會(huì)導(dǎo)致較為嚴(yán)重的審計(jì)失敗。謝榮、吳建友（2004）指出：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論，其完成審計(jì)工作的思路是自上而下與自下而上相結(jié)合的方式，把會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系在一起，進(jìn)一步提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念。常勛、黃京簣(2004)認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)的視野延伸至被審計(jì)單位的微觀、中觀以及宏觀環(huán)境中，預(yù)測(cè)可能的各種風(fēng)險(xiǎn)，將使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程

7、。李爽(2005)指出在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中，應(yīng)注意強(qiáng)化職業(yè)判斷以進(jìn)一步提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。卓繼民(2005)認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)首先從審計(jì)的源頭(企業(yè)的戰(zhàn)略、績(jī)效等)去識(shí)別和評(píng)估管理中整體風(fēng)險(xiǎn)，然后確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這種審計(jì)模式不僅關(guān)注企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，而且確保審計(jì)資源分配的有效性，因此優(yōu)于其他審計(jì)模式。曾萌(2005)認(rèn)為在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，運(yùn)用中要特別關(guān)注是否存在把現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演變成“只要收益大于風(fēng)險(xiǎn)成本”就干或以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)