風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

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1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響隨著經(jīng)濟(jì)與金融發(fā)展的FI益復(fù)朵，各國(guó)公司財(cái)務(wù)造假及利潤(rùn)操縱行為H益增多，傳統(tǒng)審計(jì)越來(lái)越呈現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適宜的局限性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家在具休項(xiàng)目審計(jì)中進(jìn)行了求新求變，逐漸形成了以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重點(diǎn)的新審計(jì)模式，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，我國(guó)在完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，2006年頒布并實(shí)施了新的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，引進(jìn)了先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，這必將推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開(kāi)展。本文在闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生及特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的影響，揭示我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)的解決策略，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模

2、式的探索和應(yīng)用。一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生及特點(diǎn)（一）歷史的沿革過(guò)程隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)及形態(tài)也在發(fā)生改變，經(jīng)歷了三個(gè)階段，主要為賬項(xiàng)導(dǎo)向、制度導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向三種審計(jì)模式。1.賬項(xiàng)導(dǎo)向模式賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿及憑證的詳細(xì)審計(jì)為主，已發(fā)現(xiàn)英屮的舞弊與錯(cuò)誤，該模式下，審計(jì)人員重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)資料審計(jì)上，以憑證審核及會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。賬項(xiàng)導(dǎo)向模式局限性在于難以有效查錯(cuò)防弊，日益不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，被制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式取代。2.制度導(dǎo)向模式制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，將審計(jì)重點(diǎn)放在內(nèi)控制度及執(zhí)行的審查上，以發(fā)現(xiàn)其薄弱之處，挖掘問(wèn)題原因，然后針對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)和問(wèn)題擴(kuò)大審

3、計(jì)范圍，以起到縮小審計(jì)范圍并簡(jiǎn)化程序的效果。在該模式下，審計(jì)是建立在內(nèi)部控制系統(tǒng)審查基礎(chǔ)上的審計(jì)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析，還能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)屮有關(guān)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性錯(cuò)誤，這樣審計(jì)效率就提高了。（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，雖然高效準(zhǔn)確，但是也有較人的缺陷。該模式是假設(shè)被審計(jì)的管理層和審計(jì)人員都希望完善的內(nèi)部控制制度被建立，相當(dāng)于把防控舞弊差錯(cuò)的責(zé)任交由被審計(jì)單位。而且也假設(shè)企業(yè)管理層在設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控制度是誠(chéng)實(shí)的，但這并不符合現(xiàn)實(shí)。20世紀(jì)后半期，企業(yè)管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，大量的案例表明，內(nèi)部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內(nèi)部控制制度,也存在

4、著執(zhí)行不力（不仔細(xì)、判斷失誤等原因所致）造成的內(nèi)控失效；而且環(huán)境的變化，也會(huì)使參照以往制定的內(nèi)部控制制度失去適宜性，更無(wú)法針對(duì)未來(lái)而做出防范；而且如果員工吊通起來(lái)進(jìn)行舞弊，還有企業(yè)最高管理層的舞弊行為，都是內(nèi)部控制制度約束無(wú)能為力的o而且被審計(jì)單位也有提供虛假財(cái)務(wù)信息的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的H益復(fù)雜，管理層舞弊造假的方法和空間都擴(kuò)大了，而且具有很強(qiáng)的掩蓋性，表面上內(nèi)控制度依然良好運(yùn)行。但實(shí)際上舞弊被刻意隱瞞。而且近代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息需求日益強(qiáng)烈，由于信息不對(duì)稱現(xiàn)象存在，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息需求日益強(qiáng)烈，這使得審計(jì)人員法律責(zé)任增加外，審計(jì)作用也被賦予越來(lái)越高的期望

5、，審計(jì)結(jié)論必須有可信性，能夠降低經(jīng)濟(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn),冃與被審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密相連，能夠全方位地判斷被審計(jì)對(duì)彖的特定環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的控制與改變。在這種環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生了。（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀念來(lái)指導(dǎo)審計(jì)流程，強(qiáng)調(diào)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；因?yàn)殄e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主耍來(lái)源。有些錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)跟被審計(jì)單位整體相關(guān)聯(lián)，例如宏觀環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、管理層道德風(fēng)險(xiǎn)及事故風(fēng)險(xiǎn)等。有些錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算相關(guān)聯(lián)，例如存貨控制活動(dòng)、聯(lián)營(yíng)或合資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的口上而

6、下，是從對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理分析出發(fā)，以戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，進(jìn)行推理分析，將整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理都納入分析范圍。來(lái)推導(dǎo)和確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，選擇審計(jì)程序，制定審計(jì)目標(biāo)。自下而上，是結(jié)合審計(jì)取證與程序的結(jié)果和重要性判斷，收集、歸納、判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，形成審計(jì)意見(jiàn)并出具審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式拋棄了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“管理層善意”的假設(shè)，而要求保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、懷疑態(tài)度。不僅要對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行審評(píng)，還要對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)道德進(jìn)行判斷，將職業(yè)警覺(jué)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程屮，擴(kuò)大了審計(jì)視野，將被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)納入審計(jì)范疇，尋找潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中吋吋貫穿。在風(fēng)

7、險(xiǎn)導(dǎo)向模式中，控制測(cè)試程序、實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)外，還要包括對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境、戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)口標(biāo)的調(diào)研屮，所獲取的所有信息。審計(jì)人員，可利用這些證據(jù)，證明審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是恰當(dāng)?shù)模兄诔吻鍖徲?jì)人員的工作職責(zé)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有助于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位舞弊行為致使的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行防范，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，計(jì)算機(jī)技術(shù)與軟件大量應(yīng)用，有助于提高審計(jì)結(jié)論的相關(guān)性和準(zhǔn)確性，分析性程序?qū)徲?jì)結(jié)果得出具冇相當(dāng)強(qiáng)的證明力，能夠佐證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用。（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向