審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

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1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響摘要：文章探討了最近頒布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的諸多影響，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的詮釋、對(duì)客戶及其環(huán)境的了解、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與進(jìn)一步審計(jì)程序之間的關(guān)系、審計(jì)記錄、職業(yè)懷疑態(tài)度等方面?！　￡P(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則審計(jì)實(shí)務(wù)影響　　國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)在2003年頒布了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則于2004年12月15日開(kāi)始生效。與此同時(shí)，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家也紛紛出臺(tái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿或者最后的準(zhǔn)則。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也在2004年10月初發(fā)布了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，預(yù)計(jì)在不久的將來(lái)，即將頒布正式準(zhǔn)則并實(shí)施。一時(shí)間，實(shí)施新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2、準(zhǔn)則已成為大勢(shì)所趨。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則將對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)什么樣的影響，這是審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所普遍關(guān)心的問(wèn)題。筆者將以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，同時(shí)參考我國(guó)的準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，對(duì)這一問(wèn)題做一探討?！　⌒碌膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則主要包括“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、“針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序”以及與之相關(guān)的其他一系列修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則，如“審計(jì)證據(jù)”、“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”、“審計(jì)計(jì)劃”等等?！　「鳒?zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在開(kāi)發(fā)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則時(shí)，考慮了審計(jì)中發(fā)生的成本和可以合理預(yù)期獲得的收益。此外，也考慮了審計(jì)師可能面臨的小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)問(wèn)題，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候規(guī)定了特別條款以滿足

3、小企業(yè)報(bào)表審計(jì)的需要。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一旦生效，將會(huì)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響，并極大地提高審計(jì)效率。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響主要如下：　　一、重新詮釋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)師的審計(jì)而獨(dú)立存在的。審計(jì)師可以評(píng)估其水平高低。檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)審計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)得以降低。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)層次的風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)源于控制環(huán)境薄弱而導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體（包括各種交易、賬戶余額、列報(bào)與披露）產(chǎn)生的廣泛影響。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同各種交易、賬戶余額、列報(bào)與披露直接相關(guān)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)

4、風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合評(píng)估。準(zhǔn)則中不再分別指明固有風(fēng)險(xiǎn)或者控制風(fēng)險(xiǎn)，而是直接稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。　　在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試的結(jié)果將會(huì)印證或者調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的?！　《?、了解客戶及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的質(zhì)量和深度得到重大提升　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定了客戶及其環(huán)境的具體因素（包括內(nèi)部控制的組成因素），這些都是審計(jì)人員必須了解的。審計(jì)人員應(yīng)在整個(gè)的審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲得了解，包括更新從

5、前任審計(jì)人員那里獲得的本期審計(jì)時(shí)需要利用的信息。充分的了解是有效審計(jì)的基礎(chǔ)，因?yàn)檫@有助于審計(jì)人員識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在哪里可能發(fā)生。此外，了解客戶及環(huán)境，有助于在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中輔助審計(jì)人員，作出關(guān)于重要性的判斷和評(píng)估審計(jì)證據(jù)?！　?zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該在審計(jì)項(xiàng)目小組內(nèi)討論財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，應(yīng)該運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時(shí)間和方式，應(yīng)記錄討論的情況。這種討論有助于審計(jì)師之間分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，有助于識(shí)別和警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象并做進(jìn)一步的跟蹤?！　?duì)客戶及其環(huán)境的了解，都因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的進(jìn)一步明確的規(guī)定而更加具有可操作性和強(qiáng)制性。如果沒(méi)有支持證據(jù)，直接將風(fēng)險(xiǎn)

6、評(píng)估為最大化是不允許的。無(wú)論是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為什么水平，都需要建立在對(duì)客戶及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）了解的基礎(chǔ)上。也就是說(shuō)，審計(jì)師在沒(méi)有了解客戶及其環(huán)境的情況下不得直接將客戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)定為最大，然后直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。此外，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，審計(jì)人員應(yīng)識(shí)別需要做特殊審計(jì)考慮的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及單獨(dú)的實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可接受水平的風(fēng)險(xiǎn)?！　∪?duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序給予了更高的重視　　客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是內(nèi)部控制的一部分，將在客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中做討論，因?yàn)槠淠康氖亲R(shí)別并回應(yīng)實(shí)現(xiàn)客戶目標(biāo)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)）的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員識(shí)別出可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大

7、錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，而客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序沒(méi)有識(shí)別出來(lái)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮為什么客戶的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別程序沒(méi)有識(shí)別出來(lái)，以及該程序?qū)Νh(huán)境是否是適當(dāng)?shù)?。　　四、改善了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)應(yīng)審計(jì)程序之間的聯(lián)系　　審計(jì)人員應(yīng)該針對(duì)所評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果，確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。　　對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取總體應(yīng)對(duì)措施，包括在項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員或者利用專家的工作、進(jìn)行更多的督導(dǎo)、實(shí)施管理當(dāng)局不可預(yù)見(jiàn)的審計(jì)程序和對(duì)