審計風(fēng)險準(zhǔn)則對審計實務(wù)的影響

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1、審計風(fēng)險準(zhǔn)則對審計實務(wù)的影響摘要：文章探討了最近頒布的審計風(fēng)險準(zhǔn)則對審計實務(wù)產(chǎn)生的諸多影響，包括審計風(fēng)險的詮釋、對客戶及其環(huán)境的了解、風(fēng)險評估、風(fēng)險評估結(jié)果與進(jìn)一步審計程序之間的關(guān)系、審計記錄、職業(yè)懷疑態(tài)度等方面?！　￡P(guān)鍵詞：審計風(fēng)險準(zhǔn)則審計實務(wù)影響　　國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會在2003年頒布了審計風(fēng)險準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則于2004年12月15日開始生效。與此同時，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家也紛紛出臺了審計風(fēng)險準(zhǔn)則的征求意見稿或者最后的準(zhǔn)則。中國注冊會計師協(xié)會也在2004年10月初發(fā)布了審計風(fēng)險準(zhǔn)則的征求意見稿，預(yù)計在不久的將來，即將頒布正式準(zhǔn)則并實施。一時間，實施新的審計風(fēng)險

2、準(zhǔn)則已成為大勢所趨。新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則將對審計實務(wù)帶來什么樣的影響，這是審計理論界和實務(wù)界所普遍關(guān)心的問題。筆者將以國際審計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，同時參考我國的準(zhǔn)則征求意見稿，對這一問題做一探討。　　新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則主要包括“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、“針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序”以及與之相關(guān)的其他一系列修訂后的審計準(zhǔn)則，如“審計證據(jù)”、“會計報表審計的目標(biāo)和一般原則”、“審計計劃”等等。　　各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在開發(fā)新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則時，考慮了審計中發(fā)生的成本和可以合理預(yù)期獲得的收益。此外，也考慮了審計師可能面臨的小企業(yè)的財務(wù)報表審計問題，并在適當(dāng)?shù)臅r候規(guī)定了特別條款以滿足

3、小企業(yè)報表審計的需要。新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則一旦生效，將會對審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響，并極大地提高審計效率。審計風(fēng)險則對審計實務(wù)的影響主要如下：　　一、重新詮釋了審計風(fēng)險　　新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則認(rèn)為，審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成。重大錯報風(fēng)險是獨立于審計師的審計而獨立存在的。審計師可以評估其水平高低。檢查風(fēng)險可以通過審計師的審計活動得以降低。重大錯報風(fēng)險包括報表層次和認(rèn)定層次兩個層次的風(fēng)險。報表層次的重大錯報風(fēng)險源于控制環(huán)境薄弱而導(dǎo)致的對會計報表整體（包括各種交易、賬戶余額、列報與披露）產(chǎn)生的廣泛影響。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險同各種交易、賬戶余額、列報與披露直接相關(guān)。認(rèn)定層次的重大錯報

4、風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險組成。評估重大錯報風(fēng)險包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的聯(lián)合評估。準(zhǔn)則中不再分別指明固有風(fēng)險或者控制風(fēng)險，而是直接稱為重大錯報風(fēng)險?！　≡谧R別重大錯報風(fēng)險時應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷識別重大風(fēng)險。根據(jù)所評估的重大錯報風(fēng)險計劃和實施進(jìn)一步的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性測試。測試的結(jié)果將會印證或者調(diào)整風(fēng)險評估的結(jié)果。風(fēng)險評估是貫穿于整個審計過程中的。　　二、了解客戶及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的質(zhì)量和深度得到重大提升　　審計風(fēng)險準(zhǔn)則規(guī)定了客戶及其環(huán)境的具體因素（包括內(nèi)部控制的組成因素），這些都是審計人員必須了解的。審計人員應(yīng)在整個的審計過程中執(zhí)行風(fēng)險評估程序，以獲得了解，包括更新從

5、前任審計人員那里獲得的本期審計時需要利用的信息。充分的了解是有效審計的基礎(chǔ)，因為這有助于審計人員識別和評估重大錯報風(fēng)險在哪里可能發(fā)生。此外，了解客戶及環(huán)境，有助于在整個審計過程中輔助審計人員，作出關(guān)于重要性的判斷和評估審計證據(jù)?！　?zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該在審計項目小組內(nèi)討論財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，應(yīng)該運用職業(yè)判斷來確定討論的目標(biāo)、內(nèi)容、人員、時間和方式，應(yīng)記錄討論的情況。這種討論有助于審計師之間分享審計經(jīng)驗，有助于識別和警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象并做進(jìn)一步的跟蹤。　　對客戶及其環(huán)境的了解，都因為審計風(fēng)險準(zhǔn)則的進(jìn)一步明確的規(guī)定而更加具有可操作性和強(qiáng)制性。如果沒有支持證據(jù)，直接將風(fēng)險

6、評估為最大化是不允許的。無論是將風(fēng)險評估為什么水平，都需要建立在對客戶及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）了解的基礎(chǔ)上。也就是說，審計師在沒有了解客戶及其環(huán)境的情況下不得直接將客戶的重大錯報風(fēng)險定為最大，然后直接執(zhí)行實質(zhì)性測試。此外，作為風(fēng)險評估的一部分，審計人員應(yīng)識別需要做特殊審計考慮的重大審計風(fēng)險，以及單獨的實質(zhì)性程序無法降低審計風(fēng)險到可接受水平的風(fēng)險。　　三、對客戶的風(fēng)險評估程序給予了更高的重視　　客戶的風(fēng)險評估程序，是內(nèi)部控制的一部分，將在客戶的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險中做討論，因為其目的是識別并回應(yīng)實現(xiàn)客戶目標(biāo)（包括財務(wù)報告的目標(biāo)）的風(fēng)險。如果審計人員識別出可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大

7、錯報的風(fēng)險，而客戶的風(fēng)險評估程序沒有識別出來，審計人員應(yīng)該考慮為什么客戶的風(fēng)險識別程序沒有識別出來，以及該程序?qū)Νh(huán)境是否是適當(dāng)?shù)?。　　四、改善了評估風(fēng)險和對應(yīng)審計程序之間的聯(lián)系　　審計人員應(yīng)該針對所評估的重大錯報風(fēng)險的結(jié)果，確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平?！　τ谪攧?wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)該采取總體應(yīng)對措施，包括在項目組強(qiáng)調(diào)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗的審計人員或者利用專家的工作、進(jìn)行更多的督導(dǎo)、實施管理當(dāng)局不可預(yù)見的審計程序和對