新審計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)與對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響.ppt

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1、新審計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)班上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院（２００６年７月２１日至２００６年８月４日）培訓(xùn)內(nèi)容1.頒布新準(zhǔn)則的目標(biāo)與意義2.新準(zhǔn)則框架和內(nèi)容建立新審計(jì)準(zhǔn)則體系的背景一是體現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求二是滿足了新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)要求三是突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨四是增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性。（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）財(cái)政部非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)

2、表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2004）1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開(kāi)始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。　　到2004年，中注協(xié)先后分6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，包括1個(gè)準(zhǔn)則序言、1個(gè)基本準(zhǔn)則、28個(gè)具體準(zhǔn)則和10個(gè)實(shí)務(wù)公告以及5個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。此外，還包括3個(gè)相關(guān)基

3、本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目。（三）完善與提高階段（2005—）2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(以下簡(jiǎn)稱CPA)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，與國(guó)際準(zhǔn)則全面、實(shí)質(zhì)趨同的CPA審計(jì)等執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。將于2007年1月1日起施行的新審計(jì)準(zhǔn)則，著力于增強(qiáng)CPA的執(zhí)業(yè)能力，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨，同時(shí)對(duì)CPA提出了新的更高的要求。更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新審計(jì)準(zhǔn)則體系中最核心的準(zhǔn)則是以下4個(gè)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的

4、目標(biāo)和一般原則”、第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序’，和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這4個(gè)準(zhǔn)則的最重大的變化是啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，以推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高CPA發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力。為此，CPA必須將原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡(jiǎn)單的審計(jì)理念，更新為新風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合的審計(jì)理念。更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為審后報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證的一種鑒證業(yè)務(wù)，

5、要求最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。CPA只有采納將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，才能達(dá)到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則的要求。本輪審計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂力主“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念主要基于以下背景：更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)完善審計(jì)準(zhǔn)則、改進(jìn)審計(jì)理念加以應(yīng)對(duì)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)以及非常規(guī)交易也日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力和動(dòng)機(jī)曰益增大，加上內(nèi)控失效使舞弊有可乘之機(jī)CP

6、A面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，急需出臺(tái)新的準(zhǔn)則、采納更先進(jìn)的審計(jì)理念予以指導(dǎo)。更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)2．我國(guó)原制定的審計(jì)準(zhǔn)則參照當(dāng)時(shí)的國(guó)際慣例，使用的是傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，已不能滿足行業(yè)工作要求。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)為不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了只將“審計(jì)程序執(zhí)行到位”即可的簡(jiǎn)單審計(jì)理念。因此，迫切需要改革風(fēng)險(xiǎn)模型，研究出更能有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)新思路，據(jù)此修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3

7、．國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的發(fā)展，需要我們?cè)趪?guó)際趨同上有新舉措。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面存在嚴(yán)重問(wèn)題，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)于2003年底出臺(tái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，啟用新風(fēng)險(xiǎn)模型，改進(jìn)審計(jì)理念，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。同時(shí)，還加緊修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則，目前已經(jīng)發(fā)布了正式稿或征求意見(jiàn)稿。如果我國(guó)不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不采納先進(jìn)的審計(jì)理念，不僅部分準(zhǔn)則評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡(jiǎn)單的項(xiàng)目難以滿足CPA的執(zhí)業(yè)需要，還將構(gòu)成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。更新審計(jì)執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

8、原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求根據(jù)該模型來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。從理論上看，這一模型也倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(即以固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別為導(dǎo)向)，但在實(shí)際運(yùn)用中卻面臨困難，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒(méi)有發(fā)