新審計準(zhǔn)則體系的特點與對審計實務(wù)的影響.ppt

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1、新審計準(zhǔn)則培訓(xùn)班上海國家會計學(xué)院（２００６年７月２１日至２００６年８月４日）培訓(xùn)內(nèi)容1.頒布新準(zhǔn)則的目標(biāo)與意義2.新準(zhǔn)則框架和內(nèi)容建立新審計準(zhǔn)則體系的背景一是體現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的趨同要求二是滿足了新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求三是突出了維護公眾利益的行業(yè)宗旨四是增強了審計準(zhǔn)則的易理解和可操作性。（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）財政部非常重視注冊會計師審計準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進審計準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報

2、表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會計師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。（二）建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2004）1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過《注冊會計師法》，規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開始起草獨立審計準(zhǔn)則。　　到2004年，中注協(xié)先后分6批制定了獨立審計準(zhǔn)則，包括1個準(zhǔn)則序言、1個基本準(zhǔn)則、28個具體準(zhǔn)則和10個實務(wù)公告以及5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。此外，還包括3個相關(guān)基

3、本準(zhǔn)則（職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則），共計48個項目。（三）完善與提高階段（2005—）2006年2月15日財政部正式發(fā)布了48項注冊會計師(以下簡稱CPA)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際準(zhǔn)則全面、實質(zhì)趨同的CPA審計等執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系正式建立。將于2007年1月1日起施行的新審計準(zhǔn)則，著力于增強CPA的執(zhí)業(yè)能力，突出了維護公眾利益的行業(yè)宗旨，同時對CPA提出了新的更高的要求。更新審計執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓聦徲嫓?zhǔn)則體系中最核心的準(zhǔn)則是以下4個準(zhǔn)則：審計準(zhǔn)則第1101號“財務(wù)報表審計的

4、目標(biāo)和一般原則”、第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、第1231號“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序’，和第1301號“審計證據(jù)”。這4個準(zhǔn)則的最重大的變化是啟用新審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，以推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞岣逤PA發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大錯報的能力。為此，CPA必須將原審計風(fēng)險模型下的“審計程序執(zhí)行到位”的簡單的審計理念，更新為新風(fēng)險模型下的“審計風(fēng)險控制到位”的綜合的審計理念。更新審計執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳娝苤?，財?wù)報表審計是為審后報表不存在重大錯報提供合理保證的一種鑒證業(yè)務(wù)，

5、要求最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。CPA只有采納將“審計風(fēng)險控制到位”的綜合審計理念，才能達(dá)到現(xiàn)行財務(wù)報表審計目標(biāo)和一般原則的要求。本輪審計準(zhǔn)則制定和修訂力主“審計風(fēng)險控制到位”的綜合審計理念主要基于以下背景：更新審計執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?．企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計風(fēng)險，需要通過完善審計準(zhǔn)則、改進審計理念加以應(yīng)對。隨著經(jīng)濟全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，競爭日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動日益復(fù)雜，會計判斷和估計以及非常規(guī)交易也日益復(fù)雜，一些企業(yè)進行財務(wù)舞弊的壓力和動機曰益增大，加上內(nèi)控失效使舞弊有可乘之機CP

6、A面臨的審計風(fēng)險越來越大，急需出臺新的準(zhǔn)則、采納更先進的審計理念予以指導(dǎo)。更新審計執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?．我國原制定的審計準(zhǔn)則參照當(dāng)時的國際慣例，使用的是傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，已不能滿足行業(yè)工作要求。隨著審計環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)為不能有效地識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，導(dǎo)致實務(wù)中出現(xiàn)了只將“審計程序執(zhí)行到位”即可的簡單審計理念。因此，迫切需要改革風(fēng)險模型，研究出更能有效識別、評估和應(yīng)對報表重大錯報風(fēng)險的審計新思路，據(jù)此修訂審計風(fēng)險準(zhǔn)則及相關(guān)審計準(zhǔn)則。更新審計執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?

7、．國際審計準(zhǔn)則有了新的發(fā)展，需要我們在國際趨同上有新舉措。由于傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型在識別、評估和應(yīng)對報表重大錯報風(fēng)險方面存在嚴(yán)重問題，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)于2003年底出臺了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，啟用新風(fēng)險模型，改進審計理念，推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｍ瑫r，還加緊修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則，目前已經(jīng)發(fā)布了正式稿或征求意見稿。如果我國不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不采納先進的審計理念，不僅部分準(zhǔn)則評估和應(yīng)對財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，由簡單的項目難以滿足CPA的執(zhí)業(yè)需要，還將構(gòu)成與國際審計準(zhǔn)則的重大差異。更新審計執(zhí)業(yè)理念,推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

8、原有審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，要求根據(jù)該模型來計劃和執(zhí)行審計工作，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。從理論上看，這一模型也倡導(dǎo)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?即以固有和控制風(fēng)險的識別為導(dǎo)向)，但在實際運用中卻面臨困難，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫑]有發(fā)