對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探討

《對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探討 》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。

1、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探討[摘要]本文試圖通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探討，通過分析比較傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利弊，并對(duì)審計(jì)的環(huán)境，法律氛圍給予了特別的關(guān)注，從而得出提高審計(jì)質(zhì)量所應(yīng)考慮的因素。闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的必要性以及加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為經(jīng)濟(jì)人自利行為的導(dǎo)向?！　關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；法律風(fēng)險(xiǎn)；管理當(dāng)局舞弊　　　　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，隨著國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，很大程度上可以歸結(jié)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念和方法的失敗，

2、因此要求反思甚至停止使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。還有一種意見認(rèn)為，我國(guó)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問題，是因?yàn)闆]有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。以上這些意見都表明，我們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還缺乏全面的認(rèn)識(shí)。　　　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　　　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織和審計(jì)人員在審計(jì)過程中，受到主體、客體和環(huán)境等多方面不確定因素的作用而形成的?！　?.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　　傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)以控制風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的核心,是基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。即：　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)

3、險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)　　2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)方法,是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用所推動(dòng)的審計(jì)方法的新發(fā)展。畢馬威的BMP審計(jì)模式揭示了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容。這一審計(jì)方法首先分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式,以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式理解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境；然后,以5個(gè)原則(戰(zhàn)略分析、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)計(jì)量和持續(xù)提高)來分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),得出關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論及其對(duì)審計(jì)的影響；最后,用剩余風(fēng)險(xiǎn)來指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試,從而自下而上地完成審計(jì)工作?！　★L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)

4、向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過各自對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)”的理解，得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。然而如何將其降至可接受水平？對(duì)于處在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給定利己經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，其確定的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平又是以什么標(biāo)準(zhǔn)來制定的？對(duì)于上面的問題筆者想通過兩步來闡述。第一步，不考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所追求自身利益最大化的假設(shè)，單從提高審計(jì)質(zhì)量方面入手，通過分析與比較傳統(tǒng)與現(xiàn)代兩種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，得出本文的結(jié)論：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更有利于提高審計(jì)質(zhì)量，滿足社會(huì)需求，縮小審計(jì)期望差距。第二步，在論述中加入利己經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所博弈的過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是否能得出滿足社會(huì)公眾的

5、答案？　　　　二、兩種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析比較　　　　在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,風(fēng)險(xiǎn)更強(qiáng)調(diào)的是固有風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)然也考慮控制風(fēng)險(xiǎn)。其主要特點(diǎn)是,不僅評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,同時(shí)以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,根據(jù)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及隨后各步驟對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理層是否誠(chéng)信等做出評(píng)估,逐步形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期,從而執(zhí)行相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。而在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型度量可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要通過控制測(cè)試得到了一個(gè)比較滿意的結(jié)果,就理所當(dāng)然地認(rèn)為他們已經(jīng)有了一個(gè)比較高的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。然而,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)制風(fēng)險(xiǎn)只是從會(huì)計(jì)角

6、度予以分析，得到的很多都是內(nèi)部證據(jù)，卻忽略了一個(gè)很重要的問題——管理當(dāng)局舞弊。內(nèi)部控制在防止管理當(dāng)局舞弊方面是無能為力的，這樣就導(dǎo)致審計(jì)資源分配重點(diǎn)偏離高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域——管理舞弊。有關(guān)這方面的問題，從我國(guó)近十幾年所發(fā)生的上市公司舞弊案件中可以找到很多例證。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則更多地考慮了企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并成為控制財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的最主要的手段?！　×硗?，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能用于財(cái)務(wù)報(bào)表整體，無法滿足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是按賬戶余額或交易類別所涉及的認(rèn)定進(jìn)行的，在風(fēng)險(xiǎn)模型中其無法與會(huì)計(jì)報(bào)表層次的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相匹

7、配，只能與賬戶余額或交易類別層次固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估相匹配。這就必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只見樹木不見森林。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則側(cè)重于對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)過程的分析,它將被審企業(yè)置于社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中，分析其所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期,根據(jù)預(yù)期對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行判斷。也就是說，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從交易的角度判斷是否存在重要錯(cuò)報(bào),其指導(dǎo)思想是一種“自下而上”的思路，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),首先“自上而下”對(duì)報(bào)表形成預(yù)期，而后再“自下而上”，根據(jù)預(yù)期實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序?！　⊥ㄟ^以上分析我們可以清

8、晰地看到，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平?！　∪?、自利經(jīng)濟(jì)人、法律風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量　　　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是:任何