現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接?

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1、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏接懸弧F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏攸c　　　　國際會計師聯(lián)合會（IFAC）國際審計與保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）發(fā)布的第315號國際審計準(zhǔn)則對傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型進行了修改，即：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險?，F(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。其中，重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：會計報表整體層次和認(rèn)定層次。這就使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂辛艘韵绿攸c：　　1.審計重心前移，經(jīng)營風(fēng)險的評估是起點和重點?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬛匦那耙浦溜L(fēng)險

2、評估，一定要從評估企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險入手，充分了解被審計單位的基本情況及其經(jīng)營環(huán)境，注重對持續(xù)經(jīng)營能力的考慮及經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，進而從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報；當(dāng)然，在審計過程中也應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計的審計程序，將檢查風(fēng)險降低到可接受水平?！　?.風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心，分析性復(fù)核全程化和多樣化。風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，分析性復(fù)核的運用是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?，并貫穿整個審計過程。為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴大的要求，分析性復(fù)核對象開始走向多

3、樣化，不再僅僅局限于財務(wù)數(shù)據(jù)，也包括了非財務(wù)數(shù)據(jù)。同時，充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序之中?！　?.審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計證據(jù)不僅包括各種測試獲取的證據(jù)，還延伸到對被審計單位基本情況及其經(jīng)營環(huán)境的取證等，并且取證重點向外部證據(jù)延伸。由于外部審計證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部審計證據(jù)，這就提高了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿衣兑蚬芾砦璞姿仑攧?wù)報表重大錯報的能力?！　?.風(fēng)險評估由直接評估轉(zhuǎn)為間接評估，從零散走向結(jié)構(gòu)化。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趹?zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，從了解和評估經(jīng)營風(fēng)

4、險入手開展工作，而經(jīng)營風(fēng)險是通過經(jīng)營分析獲得，可見風(fēng)險評估實際上是間接性評估。此外，以風(fēng)險評估為中心的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，強調(diào)的是綜合風(fēng)險評估，是對多方面的風(fēng)險因素有機聯(lián)系的分析和評估，風(fēng)險評估是結(jié)構(gòu)性評估?！　?.內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識重心轉(zhuǎn)移，由原來以會計、審計知識為重心轉(zhuǎn)為以管理知識和行業(yè)知識為重心?！　?.提倡兩條線并行作業(yè)，即大膽應(yīng)用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，并大量采用戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析等先進工具以及技術(shù)方法。　　　　二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的作用　　　　內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計

5、人員處于相對獨立的地位，具有內(nèi)在的固有功能，在評價內(nèi)部控制、協(xié)助企業(yè)建立健全風(fēng)險管理機制方面有諸多優(yōu)勢，在有效降低企業(yè)風(fēng)險、增加企業(yè)價值方面發(fā)揮重要作用，具體表現(xiàn)在：　　1.參與企業(yè)風(fēng)險管理。隨著對風(fēng)險管理的日益關(guān)注，探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c企業(yè)風(fēng)險管理框架之間的聯(lián)系，就成為探討風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o法回避的理論問題之一。　　2.促進內(nèi)部控制。內(nèi)部控制從某種程度上來說從屬于風(fēng)險管理，是風(fēng)險管理的方式之一。在風(fēng)險理念的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制已擴展為企業(yè)風(fēng)險管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已趨于融合。因此，可以說對風(fēng)險管理的

6、促進作用，是建立在企業(yè)的內(nèi)部控制同時得到改善和促進的基礎(chǔ)之上的，兩者是互相促進的。　　3.強化和促進公司治理。公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價值，從而使股東長遠價值最大化。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢?，公司治理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計目標(biāo)是一致的?！　　　∪?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕绦颉　　　‖F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蜃裱皯?zhàn)略管理分析——經(jīng)營環(huán)境分析——流程控制分析——經(jīng)營業(yè)績分析——剩余風(fēng)險分析”的主線和“

7、自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的思路開展工作?；緦徲嫵绦虬L(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性測試?！　?.風(fēng)險評估程序。（1）了解被審計單位及其所處環(huán)境，目的是為評估財務(wù)報表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（2）運用職業(yè)判斷，確定已識別風(fēng)險的層級，特別關(guān)注重大風(fēng)險和特別風(fēng)險，對重大錯報風(fēng)險進行評估。（3）結(jié)合風(fēng)險識別和評估，進一步設(shè)計、細化具體審計程序?！　?.控制測試。以測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的有效性，進一步評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險?！　?.實質(zhì)性測試。目的是發(fā)現(xiàn)重大錯報。對

8、各類重大事項或情況實施實質(zhì)性測試以獲取充分可靠的審計證據(jù)，是彌補由于審計人員業(yè)務(wù)能力缺陷和被審計單位內(nèi)部控制缺失的必要程序?！　　　∷?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用　　　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和模式，已經(jīng)受到了行業(yè)內(nèi)外的普遍關(guān)注。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍俏覈鴮徲嫷谋厝贿x擇，是適應(yīng)審計環(huán)境變化、審計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計工作的客觀要求?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H運用中一般包括以下階段：　　1.準(zhǔn)備階段。首先是分析企業(yè)環(huán)境，既要了解被審計單位的發(fā)展戰(zhàn)略