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《解讀現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛酚蓵T上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、解讀現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽趹?zhàn)略系統(tǒng)觀，對被審單位的重大錯報風(fēng)險進行評估，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋狈θ嫘苑治龆鴮?dǎo)致審計風(fēng)險的缺點，是審計技術(shù)方法、審計程序上的一大變革，也是審計理念的一次更新。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ卮箦e報風(fēng)險的評估將更加準(zhǔn)確、科學(xué)，能更準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險點和風(fēng)險域，從而可以依據(jù)審計重點，合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風(fēng)險，提高審計的效率與效果。（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的動因 1、日益增加的審計風(fēng)險是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵霈F(xiàn)的直接原因 “安然事件”和“銀廣夏事件”等國內(nèi)外審計失敗事件相繼爆發(fā)；2002年1月15日最高人民法院《關(guān)于受
2、理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》下達，我國針對上市公司和注冊會計師的“訴訟爆炸”在人們毫無準(zhǔn)備時悄然而至；這一系列事件的發(fā)生，使得審計風(fēng)險實實在在擺在了注冊會計師職業(yè)界的面前。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚且詫徲嬶L(fēng)險為審計工作的出發(fā)點，通過對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價，重視產(chǎn)生風(fēng)險的每一個重要環(huán)節(jié)，明確高風(fēng)險項目，使審計過程成為一個不斷克服和降低風(fēng)險的過程。 2、傳統(tǒng)審計方法的內(nèi)在缺陷是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的內(nèi)在原因 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄕJ(rèn)為審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師在運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r，通常難以對固有風(fēng)險作出準(zhǔn)確評估，
3、往往將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平，轉(zhuǎn)而將審計資源投向控制測試和實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險的評估，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅貙~戶余額和交易層次風(fēng)險的評估。但企業(yè)是整個社會經(jīng)濟生活X絡(luò)中的一個細胞，所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險都將最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。如果注冊會計師不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。而且當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局通同舞弊時，內(nèi)部控制是失效的。因此，隨著企業(yè)財務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn)，國外一些會計師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM行了改進，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。 ?。?）注冊會計師職業(yè)界自身
4、生存和發(fā)展的需要是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因 伴隨經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，公眾對注冊會計師職業(yè)界的期望值也不斷提高。一旦被審計單位經(jīng)營失敗，遭受損失的一方必然想方設(shè)法彌補損失，將注冊會計師作為第三責(zé)任人要求連帶賠償。現(xiàn)代審計的發(fā)展是建立在客戶的要求為中心的基礎(chǔ)上，一旦這樣的要求得不到滿足，將會使注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化，注冊會計師業(yè)的生存面臨威脅。注冊會計師職業(yè)界只有積極主動的尋求解決彌補這種差距的途徑才是明智之舉。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢在于評價被審計單位的風(fēng)險，確定高風(fēng)險項目，從而使重大的差錯和舞弊可以揭露出來，使審計風(fēng)險降到可接受的水平?！ 。ǘ┈F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?/p>
5、計的主要特征 1、從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒苓m應(yīng)現(xiàn)代報表審計的需要，就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蟠蠹訌娏孙L(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。 ?、由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險二因素的風(fēng)險評估轉(zhuǎn)向重大錯報風(fēng)險的綜合影響因素的分析評估?，F(xiàn)代風(fēng)險評估不再直接對審計風(fēng)險進行評估，而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手，一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮，經(jīng)營失敗往往帶來審計失??；二是經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響，經(jīng)營風(fēng)險越高，審計風(fēng)險也越大，管理舞弊可能性就越大；三是從經(jīng)營風(fēng)險中能更有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表
6、潛在的重大錯報?！ ?、審計測試程序個性化。為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序?！ ?、擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵，審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移，風(fēng)險評估是客戶置于廣闊經(jīng)濟X絡(luò)中相互聯(lián)系的一個復(fù)雜X絡(luò)，注冊會計師必須充分了解客戶整體企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)險，注冊會計師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來確定風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。注冊會計師應(yīng)建立自己的數(shù)據(jù)庫（或者利用咨詢公司的成果），以記者或咨詢師的想法思考如何對客戶進行風(fēng)險評估和審計測試，還要從搜集外部證據(jù)入手。 ?。ㄈ┈F(xiàn)
7、代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用中國注冊會計師審計準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險兩要素模型，把審計業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊，相比原準(zhǔn)則依據(jù)審計風(fēng)險三要素模型劃分的四大塊業(yè)務(wù)流程，增強了實施審計程序的效果。 1、風(fēng)險評估程序。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號《了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》強調(diào)對特別風(fēng)險的識別及評估，指出特別風(fēng)險通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關(guān)，同時指出風(fēng)險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序?！ ?、針對評估的重大錯報風(fēng)險，實施進一步審計程序。中國注冊會
