淺析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

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1、淺析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)　　　　國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）國際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）發(fā)布的第315號(hào)國際審計(jì)準(zhǔn)則對傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了修改，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。這就使現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有了以下特點(diǎn)：　　1.審計(jì)重心前移，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估是起點(diǎn)和重點(diǎn)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求將審計(jì)重心前移至風(fēng)險(xiǎn)評估，一定要從評估企

2、業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，充分了解被審計(jì)單位的基本情況及其經(jīng)營環(huán)境，注重對持續(xù)經(jīng)營能力的考慮及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，進(jìn)而從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)；當(dāng)然，在審計(jì)過程中也應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平?！　?.風(fēng)險(xiǎn)評估以分析性復(fù)核為中心，分析性復(fù)核全程化和多樣化。風(fēng)險(xiǎn)評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計(jì)取證手法，分析性復(fù)核的運(yùn)用是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心，并貫穿整個(gè)審計(jì)過程。為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核對象開始走向多樣化，不再僅僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括了非

3、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序之中?！　?.審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)不僅包括各種測試獲取的證據(jù)，還延伸到對被審計(jì)單位基本情況及其經(jīng)營環(huán)境的取證等，并且取證重點(diǎn)向外部證據(jù)延伸。由于外部審計(jì)證據(jù)的可靠性大于內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，這就提高了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)揭露因管理舞弊所致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力?！　?.風(fēng)險(xiǎn)評估由直接評估轉(zhuǎn)為間接評估，從零散走向結(jié)構(gòu)化。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，從了解和評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手開展工作，而經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是通過經(jīng)營分析獲得，可見風(fēng)險(xiǎn)評估實(shí)

4、際上是間接性評估。此外，以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，強(qiáng)調(diào)的是綜合風(fēng)險(xiǎn)評估，是對多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素有機(jī)聯(lián)系的分析和評估，風(fēng)險(xiǎn)評估是結(jié)構(gòu)性評估?！　?.內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移，由原來以會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)為重心轉(zhuǎn)為以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為重心?！　?.提倡兩條線并行作業(yè)，即大膽應(yīng)用“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，并大量采用戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析等先進(jìn)工具以及技術(shù)方法?！　　　《?、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用　　　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員處于相對獨(dú)立的地位，具有內(nèi)在的固有功能，在評價(jià)內(nèi)部控制、協(xié)助企業(yè)建立健全風(fēng)險(xiǎn)

5、管理機(jī)制方面有諸多優(yōu)勢，在有效降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值方面發(fā)揮重要作用，具體表現(xiàn)在：　　1.參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著對風(fēng)險(xiǎn)管理的日益關(guān)注，探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架之間的聯(lián)系，就成為探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)無法回避的理論問題之一?！　?.促進(jìn)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制從某種程度上來說從屬于風(fēng)險(xiǎn)管理，是風(fēng)險(xiǎn)管理的方式之一。在風(fēng)險(xiǎn)理念的作用下，企業(yè)內(nèi)部控制已擴(kuò)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理已趨于融合。因此，可以說對風(fēng)險(xiǎn)管理的促進(jìn)作用，是建立在企業(yè)的內(nèi)部控制同時(shí)得到改善和促進(jìn)的基礎(chǔ)之上的，兩者是互相促進(jìn)的?！　?.強(qiáng)化和促進(jìn)

6、公司治理。公司治理的基本目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者利益相對滿足和大體均衡情況下，增加企業(yè)價(jià)值，從而使股東長遠(yuǎn)價(jià)值最大化。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的管理控制，它更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接關(guān)聯(lián)?？梢?，公司治理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是一致的?！　　　∪?、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要程序　　　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序遵循“戰(zhàn)略管理分析——經(jīng)營環(huán)境分析——流程控制分析——經(jīng)營業(yè)績分析——剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的主線和“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的思路開展工作。基本審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。　　1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序。（1

7、）了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境，目的是為評估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）運(yùn)用職業(yè)判斷，確定已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的層級，特別關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)，對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。（3）結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估，進(jìn)一步設(shè)計(jì)、細(xì)化具體審計(jì)程序?！　?.控制測試。以測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，進(jìn)一步評估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?！　?.實(shí)質(zhì)性測試。目的是發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。對各類重大事項(xiàng)或情況實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試以獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，是彌補(bǔ)由于審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力缺陷和被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺失的必要程序。　　　　四、風(fēng)險(xiǎn)

8、導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用　　　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和模式，已經(jīng)受到了行業(yè)內(nèi)外的普遍關(guān)注。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是我國審計(jì)的必然選擇，是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計(jì)工作的客觀要求?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際運(yùn)用中一般包括以下階段：　　1.準(zhǔn)備階段。首先是分析企業(yè)環(huán)境，既要了解被審計(jì)單位的發(fā)展戰(zhàn)略