淺析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用

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1、淺析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用【摘要】在國內(nèi)外管理舞弊與審計失敗案件頻發(fā)，我國頒布新審計準(zhǔn)則的背景下，本文選擇對我國現(xiàn)階段如何應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ难芯浚ㄟ^內(nèi)容、特征等方面重新認(rèn)識審計風(fēng)險與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，利用“中航油”管理舞弊案例來分析新審計?zhǔn)則的實務(wù)運用并提出解決應(yīng)用問題的一些方案，以期對提高我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展有所借鑒?！　　娟P(guān)鍵字】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⒅卮箦e報風(fēng)險、管理舞弊　　AbstractInthebackgroundofmoreandmorecasesaboutmanagementfraudorauditfailu

2、rewererevealedandChinahasreleasednewauditingprinciples，thisdissertationchoosetheresearchingof“howtousethemethodofmodernrisk-orientedauditinginChina”tonewlyunderstandthecontentsandcharacteristicsofauditingriskandmodernrisk-orientedauditing.Accordingtothecaseof“ChinaAviationOil”，thisdissert

3、ationtriestosimulatetheactualexercisingofChinesenewauditingprinciplesinordertobringforwardsomequestionsandsolvingmethods，expectthesecanhelpimproveCICPA‘sassurancequalityandacceleratethedevelopmentofChineseCPAindustry.　　Keywords：modernrisk-orientedauditing，materialmisstatementrisks，managem

4、entfraud　　序言　　在二十一世紀(jì)的頭幾年里，伴隨著很多跨國公司以及我國上市公司財務(wù)丑聞案的曝光，“財務(wù)舞弊”與“審計失敗”這兩個名詞已經(jīng)被社會各階層的人們所廣泛關(guān)注。安然、世通等全球托拉斯皆因舞弊被揭穿而使龐大的企業(yè)帝國在瞬間覆滅；銀廣夏、藍田股份、科龍電器等上市公司的財務(wù)造假也給我國的資本市場帶來了極其惡劣的影響。可以說，在這些案件中擔(dān)任審計工作的注冊會計師無論是單純的審計失敗，還是與企業(yè)勾結(jié)，協(xié)同舞弊，都難辭其咎。于是，不論是國際會計師行，還是中國本土注冊會計師們，都在加強職業(yè)道德教育，爭取重新博得公眾信任的同時，也在對審計風(fēng)險重新進行認(rèn)識，結(jié)合新時期的新特征

5、，繼續(xù)對審計風(fēng)險進行深入研究。因此，降低審計風(fēng)險，有效提高審計質(zhì)量和審計效率，重塑注冊會計師良好的職業(yè)形象已經(jīng)成為我國注冊會計師們的最大心愿，同時也是我國注冊會計師行業(yè)當(dāng)前迫在眉睫的任務(wù)。　　所以，在這些客觀因素的共同作用下，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c審計風(fēng)險被緊密地聯(lián)系在一起。于2007年1月1日正式實施的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》在理念上和內(nèi)容上貫徹了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑瓌t要求，重新確立了新的審計風(fēng)險模型?！　”疚脑谶@樣的行業(yè)背景下，選擇對我國現(xiàn)階段應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ难芯?，以期通過從概念、特征等方面認(rèn)識審計風(fēng)險，利用案例來分析新審計準(zhǔn)則的實務(wù)運用并提出解決應(yīng)用問題的一

6、些方案，對提高我國注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進我國注冊會計師行業(yè)的蓬勃發(fā)展有所借鑒?！　徲嬶L(fēng)險的概念與基本特征風(fēng)險，是指一種狀態(tài)上的不確定。這種不確定狀態(tài)可能導(dǎo)致收益的取得，也可能導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。但一般情況下人們往往注重風(fēng)險的消極結(jié)果，即關(guān)注風(fēng)險帶來的傷害、毀損、損失的可能性。正因如此，整個審計職業(yè)界才應(yīng)該從根本做起，重新認(rèn)識審計風(fēng)險，進而改進審計技術(shù)，消除社會公眾對注冊會計師獨立審計的失望和擔(dān)心。第一章審計風(fēng)險的概念與基本特征　　第一節(jié)文獻回顧——國內(nèi)外對審計風(fēng)險概念的代表性解釋國際審計實務(wù)委員會（IAFC）發(fā)布的國際審計準(zhǔn)則將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險是財務(wù)報表中存在重

7、大錯報而審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。”國內(nèi)學(xué)者徐政旦、胡春元認(rèn)為：“審計風(fēng)險概念從廣義上解釋，不僅包括審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不符而產(chǎn)生損失的責(zé)任風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉所可能對審計師或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險?！保恢x榮認(rèn)為：“審計風(fēng)險是審計人員經(jīng)過對企業(yè)財務(wù)報表進行審查后，對財務(wù)報表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸赡軐?dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。”已經(jīng)正式實行的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號――財務(wù)報表審計的目的和一般原則》對審計風(fēng)險的概念表述為：“審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在