風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式探討

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1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式探討摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種現(xiàn)代的審計(jì)方法，已在發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，已不斷地完善其方法。我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)人員仍然采用的是傳統(tǒng)審計(jì)方法，這嚴(yán)重影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行了冋顧，討論了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要涵義，探討了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用現(xiàn)狀，并提出問(wèn)題及解決對(duì)策。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；研究現(xiàn)狀；對(duì)策中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào):1672-3198(2013)14-0127-021各國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究現(xiàn)狀回顧1983年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)布了一項(xiàng)公告《審計(jì)準(zhǔn)則

2、公告第47號(hào)——審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性》。此項(xiàng)公告透徹地介紹了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，創(chuàng)建了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控在一個(gè)可接受的最低水平，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，尤其是在針對(duì)賬戶余額的審計(jì)和交易設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)。這項(xiàng)公告的發(fā)布標(biāo)志著對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最終確認(rèn)，審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作開(kāi)始接受風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的系統(tǒng)指導(dǎo)。2003年10月，一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則由國(guó)際審計(jì)和簽證委員會(huì)簽署發(fā)布，這些準(zhǔn)則更加要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行深入地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型也作出一些重大的改動(dòng)，這項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著現(xiàn)代

3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從此確立。2006年，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法引入到我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中，我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系由此確立。我國(guó)對(duì)審計(jì)模式的理論研究從未中斷過(guò)，專(zhuān)家對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的認(rèn)識(shí)提出了不同看法：聶海斌（2009）指岀，新審計(jì)準(zhǔn)則體系有一項(xiàng)很重要的變化，就是審計(jì)理念從傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。謝盛紋（2009）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)需求者所獲得的已審信息仍然存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以此風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將此風(fēng)險(xiǎn)予以內(nèi)化（模型化）從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。谷文青、劉桂英（2009）對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義是：審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)

4、判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。安曉蓉（2010）指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)模式，它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)勢(shì)在必行。2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用現(xiàn)狀我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這種新的審計(jì)模式已經(jīng)冇了強(qiáng)烈和廣泛的關(guān)注。我國(guó)理論界正充分借鑒國(guó)外對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的先進(jìn)研究成果對(duì)本國(guó)的進(jìn)行研究。上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院專(zhuān)門(mén)建立了一個(gè)實(shí)驗(yàn)室研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院已經(jīng)同世界銀行合作開(kāi)發(fā)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有關(guān)課程。盡管我國(guó)已有很多研究，但與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比,現(xiàn)代風(fēng)

5、險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)仍落后很多。從冃前看來(lái)，國(guó)內(nèi)一些中型會(huì)計(jì)師事務(wù)采用的是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屮的傳統(tǒng)模式是以控制風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的核心，已經(jīng)引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀點(diǎn)。此方法耍求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分研究評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控在一個(gè)可接受的低水平。這種審計(jì)方法不僅降低了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且還使得審計(jì)效率得到一定的提高。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意力和關(guān)注點(diǎn)卻容易放在會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)牛額及賬戶余額本身的風(fēng)險(xiǎn)上。這完全不足以顯示出日益變化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)中管理層串通舞弊等問(wèn)題。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的H趨復(fù)雜，為了進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)的某些大型

6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所已將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)用到其審計(jì)實(shí)踐中。但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件社會(huì)條件等的不成熟，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也僅僅是在以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法階段。此方式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)首先對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估中耍對(duì)企業(yè)所處的基木環(huán)境進(jìn)行了解，其次此方法更加注重了對(duì)企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、股東和經(jīng)營(yíng)者的情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行調(diào)查。目前，以國(guó)際四大為代表的大型事務(wù)所一直積極采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向M計(jì)方法，并在實(shí)踐中取得了有效的成績(jī)。3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用屮存在的問(wèn)題3.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性不夠獨(dú)立性是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)丁作得以開(kāi)展的基礎(chǔ)。目前我國(guó)的審計(jì)部門(mén)都只是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門(mén)，受到企

7、業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的嚴(yán)重制約。舞弊的現(xiàn)象在企業(yè)管理層相當(dāng)廣泛，這嚴(yán)重阻礙了審計(jì)部門(mén)的工作，導(dǎo)致審計(jì)人員的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重制約。而獨(dú)立是審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性必須要得到保障。3.2審計(jì)人員的知識(shí)面狹窄和經(jīng)驗(yàn)不足問(wèn)題實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要具備豐富的審計(jì)理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)這些基本條件外，還需要掌握管理知識(shí)和法律知識(shí)等，對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析的工具也要能熟練運(yùn)用。但是我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直是以會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)為主，缺乏相關(guān)管理和法律方面的能力，不足以適應(yīng)現(xiàn)代