內(nèi)部控制理論與實務研究素材

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1、內(nèi)部控制內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用——制約機制的建立——控制體系的形成三個階段。學者們苦追認為，內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而實施的政策與程序。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動和各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設置的各項規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方而，只要存

2、在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要冇相應的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的目標，最根本的是保護企業(yè)財產(chǎn)，檢杳有關數(shù)據(jù)的止確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，貫徹既定的經(jīng)營管理方針。內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達到自身規(guī)定的經(jīng)營目標。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴展。目前，它在經(jīng)濟管理和監(jiān)督屮主要冇以下作用：提高會計信息資料的止確性和可靠性，企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及吋掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準確性和真實性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性

3、和可靠性。保證生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責分工，嚴格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等?？梢杂行У乜刂票締挝簧a(chǎn)和經(jīng)營活動順利進行、防止出現(xiàn)偏羌，糾止失誤和弊端，保證實現(xiàn)單位的經(jīng)營目標。保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎。內(nèi)部控制可以通過適當?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結余以及各項財產(chǎn)物資的采購、驗收、保管、領用、銷售等活動進行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通

4、過袱定辦法，審核批準，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領導和有關人員執(zhí)行國家的方針、政策.在遵守國家法規(guī)紀律的前提下認真貫徹企業(yè)的既定方針。為審計工作提供良好基礎，審計監(jiān)督必須以真實可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益，而只有具備了睡全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準確，資料的真實.并為審計工作提供良好的基礎。總之，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以冇效地防止各項資源的浪費和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。我國內(nèi)部控制理論研究現(xiàn)狀和實施現(xiàn)狀4.1我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

5、在政府、證券監(jiān)督管理部門和行業(yè)監(jiān)管機構等制定的冇關法律、法規(guī)的指引下，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設止在經(jīng)歷著循序漸進、逐步完善的發(fā)展過程。CPA協(xié)會1996年發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風險》，財政部2001年至2004年先后發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基木規(guī)范》，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與貨款》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔?！?、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》等具體會計控制規(guī)范性文件。中國證監(jiān)會2001年和2002年分別發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》、《證券

6、投資基金管理公司內(nèi)部控制指導意見》，2006年發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》。在《首次公開發(fā)行股票并上帀管理辦法》中規(guī)定：首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制在所冇重大方而必須是冇效的，并須由注冊會計師出具無保留結論的內(nèi)部控制鑒證報告。中國人民銀行2002年頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,較為完整地借鑒了C0S0的內(nèi)部控制框架，確立的內(nèi)部控制五要索與COSO內(nèi)部的五要素完全相同，即包括控制環(huán)境、風險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價。2006年，國資委頒布《中央企業(yè)全而風險管理指引》。國資委以ERM框架為參照制定發(fā)布的《中央企業(yè)全面風險管理指

7、引》，豐富了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設工作取得了突破性進展。2006年7月，財政部發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，CPA協(xié)會也發(fā)起成立了會計師事務所內(nèi)部治理指導委員會。這些專業(yè)委員會的成立，標志著我國內(nèi)部控制體系建設已經(jīng)邊入一個新的發(fā)展階段。