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《內(nèi)部控制制度理論與實務(wù)研究》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、內(nèi)部控制制度理論與實務(wù)研究 (華宸信托投資有限責任公司，內(nèi)蒙古呼和浩特010000)
摘要：文章對企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中存在的缺陷與不足進行了分析，并提出了解決問題的具體對策。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；控制環(huán)境；法人治理結(jié)構(gòu)；審計
中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：1007—6921(XX)11—0039—01
企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化，而現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)發(fā)展中顯示了它的缺陷與不足，在現(xiàn)實生活中，企業(yè)衰敗的案例數(shù)不勝數(shù)，從小企業(yè)到名牌企業(yè)無一例外。
2、 1989年成立以“昂立一號”為主營業(yè)務(wù)的三株實業(yè)有限公司，也曾經(jīng)爭當中國第一納稅人，年銷售額曾經(jīng)高達80億元，累計上繳利稅18億元，擁有15萬員工的龐大帝國，在1998年轟然倒塌，1999年全部進入停業(yè)。與此同時，我們也相繼看到一些上市公司“鄭百文”、“銀廣夏”等一系列丑聞事件的發(fā)生，盡管這些案例發(fā)生背景不完全相同，原因復(fù)雜，但有一點共同的問題就是內(nèi)部控制的失控。
對于內(nèi)部控制，我國政府給予了高度重視，從1986年財政部發(fā)布《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對內(nèi)控制度作了相應(yīng)的規(guī)定。1990年以后隨著市場經(jīng)濟體制目標
3、的提出和以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標的國有企業(yè)改革的進行，會計職業(yè)界開始對內(nèi)部控制展開了廣泛的理論研究，企業(yè)在實務(wù)上積極進行探索。2001年6月財政部又發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》，這是對內(nèi)部控制的重要組成部分—內(nèi)部會計控制所制定的法規(guī)。后又在貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、成本費用、工程項目、固定資產(chǎn)、存貨、籌資、對外投資9個環(huán)節(jié)制定了相應(yīng)的法規(guī)，每一環(huán)節(jié)詳細規(guī)定了具體管理步驟。這在理論及法規(guī)建設(shè)方面都取得了一些重要的、階段性的成果、進一步完善和統(tǒng)一了企業(yè)內(nèi)部控制制度。
但縱觀2001年以后企
4、業(yè)內(nèi)部控制案例仍令人觸目驚心。據(jù)上海市檢察院統(tǒng)計，2003年查處的國有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有36件，約占總數(shù)的10%，大部分發(fā)生在勢力雄厚的國有骨干建筑企業(yè)中。綜合其主要原因就是在內(nèi)部控制中出現(xiàn)了問題。
1內(nèi)部控制存在的局限性
1.1受成本效益原則的約束
控制的環(huán)節(jié)越多，設(shè)置的崗位就會增加，需要配備更多的人員，內(nèi)部控制的運行成本必然升高。但在實踐中內(nèi)部控制的成本與效益卻難以估計，需要個人主觀判斷。主觀判斷的失誤可能會使必要的控制未能實施而造成更大的損失。也可能會使某些控制成本超過預(yù)
5、期收益導(dǎo)致控制程序得不償失。
1.2受人為錯誤的影響?yīng)?
內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行的，執(zhí)行人員的實際操作水平直接關(guān)系到內(nèi)部控制的作用能否有效發(fā)揮。而不適應(yīng)該崗位素質(zhì)要求，粗心大意、精力分散、對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解。在這些人為因素的影響下，即使是設(shè)計完美的內(nèi)部控制也可能失效。
1.3受串通舞弊的限制
不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一條重要原則，它可以避免一個人單獨從事和隱瞞不合規(guī)行為。但也不可避免合伙舞弊。
1.4受管理越權(quán)的限制
任何控制程序都不能發(fā)現(xiàn)和防止負責監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或
6、不正當?shù)厥褂脵?quán)力。管理層違規(guī)是對內(nèi)部控制的一個主要威脅，許多重大舞弊和財務(wù)信息失真案件就是由于高層管理人員的越權(quán)干預(yù)而發(fā)生的。
1.5受政府政策和法律的非預(yù)期變化影響?yīng)?
企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境中，為了生存和發(fā)展勢必要不斷地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，從而內(nèi)部控制制度也應(yīng)作及時的調(diào)整，同時也受競爭對手的行動影響。
2加強內(nèi)部控制的建議與對策
為有效地防范和改進上述問題，筆者認為在兩個方面需要加強管理。
2.1建立良好的企業(yè)控制環(huán)境
所謂控制環(huán)境，是指對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的通稱，這一
7、組因素包括管理哲學和經(jīng)營方式，組織結(jié)構(gòu)、董事會、授權(quán)和分配責任的方式、管理控制方法、內(nèi)部審計、人事政策和事務(wù)、外部影響等?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男Ч?。它可以增強也可削弱特定控制的有效性。? 2.1.1加強企業(yè)誠信與道德價值觀的樹立
現(xiàn)在，經(jīng)營良好的企業(yè)管理人員越來越認可一種觀點，即：“強調(diào)道德價值觀是值得的?！甭殬I(yè)道德行為和管理層的誠信是“企業(yè)文化”的一個產(chǎn)物。企業(yè)文化包括道德和行為準則、交流溝通這些準則的方式，以及在實踐中強化這些準則的方式。①加強企業(yè)用工制度中關(guān)于誠信與
8、道德價值觀的考核認證。一個具備優(yōu)良品德的高素質(zhì)員工，不僅能有效約束控制自己的行為，更能感染周圍所有同事，營造一種良好的工作氛圍。而品質(zhì)差的人則會是一枚炸彈，隨時會給企業(yè)帶來災(zāi)難。考核這方面因素可以通過在招工內(nèi)容中加入品質(zhì)方面的測驗；定期考核中自評和民主測評加以認證。②建立明確的道德準則并積極推行。建立并推行針對高級管理人員的道德準則。如《領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律“五
