中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及其防范

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1、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及其防范摘要近些年來，隨著我國增值稅轉(zhuǎn)型改革和新企業(yè)所得稅法的實施，國家的稅收法律法規(guī)在不斷更新和完善。同時稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅評估和稅務(wù)稽查的力度也在不斷加大。在稅收執(zhí)法環(huán)境不斷改善，稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)對企業(yè)逃避繳納稅款行為的防范和處罰力度不斷加強的情況下，企業(yè)的管理人員和會計人員如何面對納稅籌劃中存在的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該采取何種措施對風(fēng)險加以防范，就是本文討論的思路和重點。關(guān)鍵詞中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險防范—、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險概述(—)概念納稅籌劃的風(fēng)險是指納稅籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價，即企業(yè)的財務(wù)人員在財務(wù)管理過程中為了降低納稅成本而采取應(yīng)對措施時，由于籌劃方案選擇錯

2、誤或籌劃措施實施不當(dāng)?shù)仍蛟斐苫I劃方案失敗、目標(biāo)落空、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為逃避繳納稅款行為及由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。中小企業(yè)納稅籌劃實質(zhì)上就是中小企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，靈活運用法律法規(guī)，利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性，選擇有利于本企業(yè)的財稅政策。但由于當(dāng)前社會經(jīng)濟、市場等環(huán)境因素錯綜復(fù)雜，中小企業(yè)的經(jīng)濟活動和與之相適用的財稅政策不斷變化發(fā)展，使納稅籌劃活動具有不確定性，納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生也就不可避免，中小企業(yè)決策者和財務(wù)管理人員在制定和實施納稅籌劃方案時必須充分考慮其風(fēng)險性因素。（二）納稅籌劃風(fēng)險的特征K客觀性風(fēng)險的存在和發(fā)生是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在，是無法避免的。納

3、稅籌劃的風(fēng)險也同樣存在客觀性，同樣是不可避免的。但是只要掌握了其運動和發(fā)展的規(guī)律性，風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險大小是可以降低的。2、復(fù)雜性納稅籌劃本身具有復(fù)雜性的特征，同樣納稅籌劃的風(fēng)險也是復(fù)雜多變的。例如風(fēng)險的形成原因，有客觀環(huán)境造成的，也有納稅人主觀因素造成的；有納稅人自身原因造成的，也有稅務(wù)機關(guān)造成的。風(fēng)險的籌劃方案和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的影響有直接影響，也有間接影響。3、潛在性因為納稅籌劃風(fēng)險是客觀存在的，同時又是錯綜復(fù)雜的,所以籌劃人員很難對風(fēng)險發(fā)生的概率和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動造成的影響和損失的大小做出精確的判斷，因此納稅籌劃風(fēng)險還具有潛在性的特征。企業(yè)的財務(wù)管理人員首先必須在思想上認(rèn)識到它的

4、存在和復(fù)雜性，借助知識和經(jīng)驗做出專業(yè)的判斷，并在此基礎(chǔ)上采取風(fēng)險防范措施加以應(yīng)對。除此之外，中小企業(yè)開展稅收籌劃，良好的基礎(chǔ)條件也及其重要。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴(yán)重失真，就會造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進行稅收籌劃，其風(fēng)險性極強。這也是中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的一個重要特征。二、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生原因（一）納稅籌劃目標(biāo)不明確納稅籌劃方案的選擇應(yīng)該是圍繞“企業(yè)價值最大化”的財務(wù)管理目標(biāo)而進行。為什么說“被選擇的最優(yōu)納稅籌劃方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案”呢？因為節(jié)稅利益僅僅是企業(yè)的一項經(jīng)濟利益

5、，并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。如果某項業(yè)務(wù)或某個項目投資稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不能導(dǎo)致納稅人整體利益的增加，就是舍本逐末的行為，必然會損害企業(yè)的整體、長遠經(jīng)濟效益。所以納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)該圍繞企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)范疇來決定。中小企業(yè)如果不考慮財務(wù)管理目標(biāo)就進行納稅籌劃，不僅會增加本期生產(chǎn)經(jīng)營活動的風(fēng)險，可能還會加重以后納稅期間的納稅負(fù)擔(dān)，有悖于中然帶來風(fēng)險。小企業(yè)實現(xiàn)“'價值最大化”的目標(biāo)。因此籌劃的目標(biāo)不明確必（二）納稅籌劃方案不科學(xué)成本和收益是辨證的一對矛盾體，是矛盾的主要方面和次要方面。任何一項籌劃方案的實施，中小企業(yè)在獲取節(jié)稅利益的同時，必然會為實施該方案付出相應(yīng)的納稅籌劃成本。很多中小企業(yè)在制定

6、和實施納稅籌劃方案時，過分追求降低稅收成本而忽視了籌劃本身的成本，甚至不遵從稅收政策和財務(wù)核算規(guī)范，這樣就會制定并實施了一套不符合成本效益原則的不科學(xué)的納稅籌劃方案。如果實施不科學(xué)的納稅籌劃方案輕則造成企業(yè)成本費用增加，重則耽誤企業(yè)的良好發(fā)展機會，甚至為中小企業(yè)帶來致命打擊。因此制定并實施了一套不遵從成本效益原則的籌劃方案，必定會帶來風(fēng)險。（三）不適應(yīng)國家宏觀調(diào)控政策和稅收法律法規(guī)的更新為了適應(yīng)不同時期經(jīng)濟發(fā)展的要求，國家在不斷地出臺一些新的稅收宏觀調(diào)控措施，隨之稅收政策也跟隨國家的宏觀政策而需要不斷的修訂和調(diào)整。如果實施中的籌劃活動沒有根據(jù)最新政策而作相應(yīng)的調(diào)整來適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境，就有可能導(dǎo)

7、致納稅籌劃方案遭遇失敗，為企業(yè)的經(jīng)營帶來風(fēng)險。稅務(wù)部門行政執(zhí)法偏差對稅收政策的理解不僅要嚴(yán)格按照稅法條文，更重要的是必須嚴(yán)格遵循稅務(wù)機關(guān)做出的具有法律效力的解釋。我國的經(jīng)濟環(huán)境和法律法規(guī)處于不斷地發(fā)展變化之中，稅務(wù)機關(guān)擁有一定程度的自由裁量權(quán)，這些都客觀上為稅務(wù)部門行政執(zhí)法偏差提供了可能性。因此，企業(yè)開展納稅籌劃活動前，—定要注意避免由于與稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)的觀念沖突而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實務(wù)中根本行不通