註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

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1、註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范摘要：註冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會(huì)責(zé)任的行業(yè)。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，我國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師逐步感受到瞭審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及註冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來(lái)越多。為保障註冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序的發(fā)展，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為註冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急關(guān)鍵詞：註冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；法律責(zé)任通俗地講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過程中由於審計(jì)條件的限制、審計(jì)人員知識(shí)技能的不足和工作上的疏忽等因素的影響,而審計(jì)後發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。［1］

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上包括兩部分：一是註冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的；二是註冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但實(shí)際上是公允的一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析1.審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性?，F(xiàn)代審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量建立在會(huì)計(jì)反映的資料上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會(huì)計(jì)核算如所得稅會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)、合並會(huì)計(jì)、外幣會(huì)計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出瞭傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。對(duì)這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議。需要審計(jì)人員根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任2?

3、審計(jì)技術(shù)的局限性?，F(xiàn)代審計(jì)的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在實(shí)施抽樣時(shí)，不論是對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的檢查,還是對(duì)其賬戶金額真實(shí)性的檢查，都會(huì)遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題,再者，在審計(jì)中審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本與效益的選擇貫穿於整個(gè)審計(jì)過程。在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前，往往會(huì)註重成本的低廉，註重隨之而來(lái)的效益，這也迫使審計(jì)人員采取更節(jié)省人力與時(shí)間的方法，因此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)3?被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不完善。被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部控制制度是否健全有效，直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位存在內(nèi)部治理

4、結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)、“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象、管理當(dāng)局凌駕於內(nèi)部控制之上、有關(guān)人員相互勾結(jié)致使內(nèi)部控制失效、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無(wú)效等現(xiàn)象，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大4?會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。一般情況下，每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒佈的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。有的事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，為瞭爭(zhēng)取客戶，采取降低收費(fèi)的手法以吸引客戶，導(dǎo)致事務(wù)所為瞭減少成本而簡(jiǎn)化審計(jì)手續(xù)，以致審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而加大瞭審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)5?審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。我註冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)與客觀要求還有相當(dāng)

5、距離。註冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有決定性作用，其道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)等，將會(huì)直接對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)原因包括以下三個(gè)方面：一是主觀的故意，即明明知道審計(jì)項(xiàng)目存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但由於受利益驅(qū)動(dòng)，幫助客戶通同作弊，從而導(dǎo)致問題的發(fā)生；二是主觀的放縱，即明知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很高，但由於疏忽大意，而不去避免，從而放任瞭結(jié)果的發(fā)生；三是客觀的不可預(yù)見性，即由於審計(jì)技能原因，對(duì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有預(yù)見或在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)問題6?相關(guān)法律法規(guī)的有待規(guī)范。審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，隨著國(guó)傢政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況

6、、新問題不斷出現(xiàn)，而相關(guān)法律法規(guī)不相配套日益突出，導(dǎo)致審計(jì)過程中遇到的新問題無(wú)法處理。［2］此外，一些法規(guī)政出多門，相互矛盾，造成事務(wù)所、註冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從，也容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，事務(wù)所本身不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，競(jìng)相壓價(jià)，擾亂市場(chǎng)秩序，也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施1?強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)論有著重要影響，重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是保證審計(jì)質(zhì)量,維護(hù)審計(jì)聲譽(yù)的需要?？梢酝ㄟ^建立健全全面審計(jì)質(zhì)量控制制度、建立責(zé)任追究制度來(lái)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確審計(jì)小組、審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)人員各自的權(quán)力和責(zé)任，要求審計(jì)人員嚴(yán)

7、格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，將責(zé)任具體落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)工作各個(gè)階段和各級(jí)審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)2.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和註冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。註冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽訂約定書時(shí)，須寫明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，並對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求治理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由於其舞弊技術(shù)的高明並加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取瞭標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)註冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，

8、使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助註冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無(wú)根據(jù)地?cái)U(kuò)大註冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同3?正確選擇運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)