審計風(fēng)險模型分析

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1、審計風(fēng)險模型分析審計風(fēng)險的分析與控制不僅是現(xiàn)代審計理論的基石，同時也是審計實務(wù)特別是註冊會計師審計中的核心問題。西方審計界甚至有人把現(xiàn)代的註冊會計師審計稱為風(fēng)險審計，因為審計工作的出發(fā)點就是對審計單位會計報表實際存在的審計風(fēng)險通過審計程序降低到可以接受的水平，對審計風(fēng)險的控制就要借助審計風(fēng)險模型來進(jìn)行。一、審計風(fēng)險模型要素組成（一）主要的審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型主要研究構(gòu)成審計風(fēng)險的要素、各要素之間的相互關(guān)系以及它們對審計風(fēng)險的影響。目前，審計界認(rèn)可的一個基本審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險（AR）二固有風(fēng)險（IR）X控制風(fēng)

2、險（CR）X檢查風(fēng)險（DR）。此模型的特點在於從風(fēng)險控制的程序上分解審計風(fēng)險，並用連乘形式表明瞭審計風(fēng)險在不同階段的數(shù)量關(guān)系。這種審計風(fēng)險模型為制度基礎(chǔ)審計提供瞭重要的理論基礎(chǔ)，使得進(jìn)一步定量評估審計風(fēng)險成為可能，同時在實務(wù)中註冊會計師往往也根據(jù)這個模型和對控制風(fēng)險的評估結(jié)果決定審計程序或?qū)徲嫹秶ǘ徲嬶L(fēng)險模型邏輯關(guān)系剖析。固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三者的內(nèi)在關(guān)系，可以從定量和定性兩個方面加以考察：1、從定量方面看，是指審計風(fēng)險可能造成各方面經(jīng)濟(jì)損失的一定限度的規(guī)定性。審計風(fēng)險是客觀存在的，探討審計風(fēng)險問題，目的

3、是盡可能地把審計風(fēng)險控制在一定水平上。審計風(fēng)險三要素的相互關(guān)系為：審計風(fēng)險（AR）二固有風(fēng)險（1R）X控制風(fēng)險（CR）X檢查風(fēng)險（DR）。根據(jù)上述公式，在既定的期望審計總風(fēng)險水平上，註冊會計師可以容許的最大檢查風(fēng)險為：最大可容許檢查風(fēng)險二期望審計總風(fēng)險/（固有風(fēng)險X控制風(fēng)險）。其中，檢查風(fēng)險二分析性復(fù)核風(fēng)險X實質(zhì)性測試風(fēng)險2、從定性方面看，是指註冊會計師在執(zhí)行審計程序中接受的一定程度的不確定性。檢查風(fēng)險與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平之間存在著反比關(guān)系，即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平越高，註冊會計師可接受的檢查風(fēng)險越低。

4、反之亦然。在任何一種情況下，註冊會計師實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍的確定,應(yīng)當(dāng)考慮將檢查風(fēng)險降低到可容許的程度二、審計風(fēng)險模型應(yīng)用審計風(fēng)險模型AR=IRXCRXDR,在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹绞较碌倪\用，主要體現(xiàn)在審計的計劃階段和審計的終結(jié)階段。在審計計劃階段的運用，主要是根據(jù)計劃檢查風(fēng)險水平確定將要實施的實質(zhì)性測試的性質(zhì)和所搜集審計證據(jù)的數(shù)量。在審計終結(jié)階段的運用，主要是評價實際審計風(fēng)險是否低於可接受的審計風(fēng)險水平。如果實際審計風(fēng)險低於可接受審計風(fēng)險，說明審計證據(jù)是充分的，可據(jù)此做出審計結(jié)論；如相反，則應(yīng)重新評價可接受的審

5、計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計水平是否適當(dāng)，審計證據(jù)是否充分舉例分析：第一步：瞭解內(nèi)控後初評C1R,如果高水平，表明不信賴，此時DR很低，說明主要依靠實施詳細(xì)的實質(zhì)性測試，獲取充分的審計證據(jù)如，C1R二100%,AR二5%,IR二100%,則DR二5%很低，進(jìn)行詳細(xì)測試第二步：瞭解內(nèi)控後初評C1R,如果低於高水平，並擬信賴內(nèi)控制度，則進(jìn)行符合性測試，再評估出C2R,此時DR=AR/(IRXC2R),根據(jù)DR確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍如，假設(shè)ClR=80%o打算信賴內(nèi)控一一進(jìn)行符合性測試，再憑C2R=60%,則計

6、劃的控制風(fēng)險就是60%,計劃的DR二5%/(100%X60%)=8.33%o按DR二8.33%確定具體審計實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范第三步：終結(jié)審計前，再評C3R。若C3R二40%,小於60%,則DR二12.5%,說明審計程序執(zhí)行較充分；若C3R二80%,大於60%,則DR=6.25%,說明對控制風(fēng)險最終評估的水平高於計劃評估水平，審計程序不充分，應(yīng)當(dāng)考慮追加審計程序或收集更多的審計證據(jù)，將檢查風(fēng)險降低到可接受水平三、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的不足與修正經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，目前審計風(fēng)險模型還存在一些不足。主要有以下幾點：第一，認(rèn)為審計

7、風(fēng)險是註冊會計師對於存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見的風(fēng)險。它忽略瞭這樣一個事實：即使財務(wù)報表沒有重大錯誤，註冊會計師也會因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。第二，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型僅從審計的過程上把審計風(fēng)險劃分成固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三個因素，未能從審計過程之外分析審計風(fēng)險產(chǎn)生的深層次社會原因。而實際上，審計風(fēng)險是審計內(nèi)環(huán)境與審計外環(huán)境綜合作用的結(jié)果。第三，模型假設(shè)各風(fēng)險要素相互獨立，而實際上IR、AR、DR都取決於CR。當(dāng)內(nèi)控不健全或無效時，這種相關(guān)性的忽略將導(dǎo)致對風(fēng)險因素的低估，因而使得審計

8、師最後面臨的風(fēng)險大於承受水平在現(xiàn)實操作中，審計人員的主觀因素有時卻是最終導(dǎo)致審計意見不恰當(dāng)?shù)臎Q定性因素。由於審計人員自身的原因，對於某些公司，即使審計過程中發(fā)現(xiàn)瞭重大錯報或漏報，仍存在發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴Ｒ驗檫@種可能性更多的是取決於審計人員的獨立性。在許多審計失敗的例子中，我們可以看到這樣一種現(xiàn)象，許多財務(wù)報表的錯報在審