探析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

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1、探析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法摘要：文章探析瞭現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵，分析瞭現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因，說明瞭現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)並不是孤立的審計(jì)模式，是從傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，並對(duì)如何進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行瞭理論探討關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)涵；方法20世紀(jì)七八十年代以後，隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)不是一般的因會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)而引起，大部分變成因?yàn)椴t某種目的,例如為瞭取得理想的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)從而獲得相應(yīng)報(bào)酬或獎(jiǎng)勵(lì)，或?yàn)椴t達(dá)到增發(fā)股票的業(yè)績(jī)要求等

2、，蓄意地編制欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表虛假的醜行一旦敗露，即導(dǎo)致投資者的巨額經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也導(dǎo)致審計(jì)師被卷入法律訴訟中。所以無論從投資者的期望，還是從審計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，都要求審計(jì)師能盡快改進(jìn)自己的審計(jì)方法，提高揭露財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的能力。在這種環(huán)境中，制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的局限性十分明顯，為此產(chǎn)生瞭現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵所謂的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分瞭解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)

3、險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中於高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩餘風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)，從理論上解決瞭審計(jì)人員以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決瞭審計(jì)資源的分配問題，要求審計(jì)人員將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì),稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生的原因(-)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)發(fā)展與審計(jì)目標(biāo)的變化是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生

4、的根本原因社會(huì)經(jīng)濟(jì)處?kù)恫粩喟l(fā)展中，而審計(jì)工作也不可避免地隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而發(fā)生變化。審計(jì)的最初目的是查錯(cuò)防弊，由於當(dāng)時(shí)的被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，使詳細(xì)審查被審計(jì)單位的各項(xiàng)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料成為可能，從而出現(xiàn)瞭詳細(xì)審計(jì)模式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)；另一方面公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計(jì)變得不現(xiàn)實(shí)，從而出現(xiàn)瞭基於兩大報(bào)表和公司賬目，運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。但當(dāng)時(shí)審計(jì)師主要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行抽樣，具有較大

5、的隨意性和盲目性，很容易發(fā)生審計(jì)失敗。隨後，審計(jì)師在實(shí)踐中逐步發(fā)現(xiàn)，具有健全有效的內(nèi)部控制，是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有力保障，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果來確定抽樣的重點(diǎn)和范圍，能大大提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)效率，制度基礎(chǔ)審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。然而，由於制度基礎(chǔ)審計(jì)過於依賴內(nèi)部控制制度，忽略瞭其他引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。在審計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失與日俱增的情況下，基於審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來制定具體審計(jì)策略與計(jì)劃的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開始受到重視並在實(shí)踐中被運(yùn)用（二）審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)

6、在原因隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，使得我們傳統(tǒng)意義上的詳細(xì)審計(jì)成為實(shí)際上的“不可能”，而社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的期望值卻在不斷提高，他們希望審計(jì)人員毫無保留的發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，但由於內(nèi)部控制制度的限制和抽樣審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員並不能保證完全查岀所有的漏洞和舞弊事項(xiàng)。這樣將會(huì)使審計(jì)人員的職業(yè)環(huán)境惡化，審計(jì)人員面臨威脅。因此，審計(jì)人員必須主動(dòng)尋求解決、彌補(bǔ)這種差距的途徑才是明智之舉。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)在於評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，確定高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，從而使重大的差錯(cuò)和舞弊可以揭露出來，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的水

7、平三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的重點(diǎn)是識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)。由於現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以宏觀層面上可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素為導(dǎo)向，因此可以兩條線同時(shí)進(jìn)行，采用“自上而下吒『自下而上”相結(jié)合的審計(jì)邏輯，先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，然後進(jìn)行控制測(cè)試，最後進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序(—)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序需要瞭解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.深入瞭解被審計(jì)單位基本情況。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、管理層信譽(yù)及內(nèi)部控制制度都可能成為誘發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，所以為瞭降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，單位

8、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)瞭解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)狀況、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用以及內(nèi)部控制制度等。瞭解被審計(jì)單位時(shí)可通過許多方式，如詢問被審計(jì)單位管理人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員；分析程序；觀察和檢查程序2、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要部分，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用合理的職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)，如風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；交易的復(fù)雜程度；風(fēng)險(xiǎn)是