現(xiàn)代風(fēng)險審計問題探析

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1、現(xiàn)代風(fēng)險審計問題探析2003年10月國際會計聯(lián)合會下屬的國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會要求從2004年12月15日之後開始的期間財務(wù)報表審計，執(zhí)行新國際風(fēng)險準(zhǔn)則。2006年我國頒佈的《註冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》也啟用瞭新的風(fēng)險模型?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)註的熱點，代表瞭現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。一、審計風(fēng)險的涵義對審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作瞭積極的探索，並站在各自的角度，給出定義。《柯勒會計辭典》對審計風(fēng)險的解釋：一是已鑒證的財務(wù)報表實際上未能按公認(rèn)會計原則公允地反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是被審計單位

2、或?qū)徲嫹秶写嬖谥匾e誤，而未被審計人員察覺的可能性。美國註冊會計師協(xié)會認(rèn)為，審計風(fēng)險是審計人員對於存在重大錯報的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計意見的風(fēng)險?！秶H審計準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)信息資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險。我國獨立審計準(zhǔn)則(2006)指出，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而註冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性二、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型及其缺陷傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型是由美國註冊會計師協(xié)會(AICPA)1983年提出的，該模型為：審計風(fēng)險二固有風(fēng)險X控制風(fēng)險X檢查風(fēng)險。主要通過對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查

3、風(fēng)險，進(jìn)而確定程序的性質(zhì)、時間、范圍。從理論上看，傳統(tǒng)風(fēng)險模型雖然要求註冊會計師從企業(yè)經(jīng)營環(huán)境作一定的瞭解，但沒有將會計錯報風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險緊密聯(lián)系起來。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的聯(lián)系及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系越來越緊密，傳統(tǒng)風(fēng)險模型審計的缺陷越來越明顯1、固有風(fēng)險的評估存有缺陷。固有風(fēng)險是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。而這種假設(shè)本身是不存在的，事實上固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不僅受到企業(yè)內(nèi)外部影響，而且相互之間也存在影響。在實際操作中，固有風(fēng)險的評估比較困難，通常按照穩(wěn)健性原則，假定認(rèn)為固有風(fēng)險為

4、高風(fēng)險，這實際上忽略瞭固有風(fēng)險的評估步驟，與審計風(fēng)險模型的要求是相悖的2、過分強(qiáng)調(diào)認(rèn)定層次，而忽略報表整體水平。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐辉]重從宏觀層面上瞭解被審單位及其環(huán)境，過分強(qiáng)調(diào)認(rèn)定層次，而忽略會計報表整體水平，偏離瞭對會計報表整體水平發(fā)表審計意見的審計目標(biāo)，必然會影響審計效果?？刂茰y試得到的是內(nèi)部證據(jù)，可以被管理當(dāng)局操縱，如果企業(yè)管理層串通舞弊或凌駕於內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的三、現(xiàn)代審計風(fēng)險模型及其重大變化現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風(fēng)險主要來源於企業(yè)的財務(wù)報告的錯報風(fēng)險，

5、而錯報風(fēng)險主要來源於企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，有效的審計應(yīng)該是建立在企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎(chǔ)上，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定進(jìn)一步審計的范圍、時間和程序現(xiàn)代審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險二重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險。要求必須瞭解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，並針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。與原有審計風(fēng)險模型相比，現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的重大變化體現(xiàn)在以下方面：1、加強(qiáng)對被審計單位及其環(huán)境的瞭解。在審計過程中，應(yīng)從下列方面瞭解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其

6、他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險：（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。通過更廣和更深地瞭解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，為識別財務(wù)報表層次以及各類交易賬戶餘額和列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)2、在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。為瞭解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序叫做風(fēng)險評估程序。審計準(zhǔn)則規(guī)定，註冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估程序是必要程序，特別是瞭解被審計單位及其

7、環(huán)境為註冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供基礎(chǔ)。瞭解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿於整個審計過程的始終。在具體審計流程中，不得未經(jīng)風(fēng)險評估直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平3、對重大的各類交易賬戶餘額和列表實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶餘額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。對重大錯報實施的風(fēng)險評估程序隻是一種判斷，並不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，並且由於內(nèi)部控制也存有固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)對重大的各類交易、賬戶餘額和列報實施實質(zhì)性程序。評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越

8、髙，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高4、將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程