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1、稅式支出論文加拿大著名經(jīng)濟學家DE?基爾恩斯把稅式支出說成是“稅收與財政上的主要發(fā)明”。的確如此，稅式支出是政府通過稅制體系把一部分稅收收入讓渡給納稅人而形成的一種間接性政府支出。對納稅人而言，它是稅收負擔的減輕；對政府而言，它是政府對稅制基本結構中所囊括的稅收收入加以法定地放棄或讓與。一直以來，中國的稅式支出無論從規(guī)模上還是從支出方向上都被政府充分地運用于各項稅收法律、法規(guī)之屮。然而，由于在理論上缺乏系統(tǒng)的論證，以至于在實踐上不能科學量化，進而規(guī)模上無法時效監(jiān)控；在方向上過多局限于地區(qū)性的傾斜
2、而不能有效實施產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠?；诖?，稅式支出必須從理論上予以優(yōu)化。一、稅式支出優(yōu)化的理念選擇優(yōu)化稅式支出的理論依據(jù)稅式支出的提出在過去互不聯(lián)系的稅收優(yōu)惠和公共財政之間建立起了一座互相溝通的橋梁。稅收優(yōu)惠是站在納稅人的角度來講的，是從孤立的、分散的、個別的角度去認識稅式支出的，沒有與公共財政收支安排有機地聯(lián)系起來；而稅式支出則是站在公共財政的角度來講的，是從總量控制、結構調(diào)整和效益分析等方面認識稅收優(yōu)惠的，并將其納入到政府預算安排的總體框架之內(nèi)。同吋，可作為對稅收優(yōu)惠效果進行評價的可靠尺度，防止和克服
3、稅收優(yōu)惠的盲目性和失控性，力爭以最可能小的稅式支出成本換取最人的社會經(jīng)濟效益。rh于稅式支出與政府預算直接支出Z間可以建立起對照比較關系，使政府在實施一定的社會經(jīng)濟政策時能夠擇優(yōu)而定、擇善而從。這一點充分體現(xiàn)在稅式支出自身的優(yōu)勢上:“合二為一”的比較優(yōu)勢。稅式支出以一次凈支付完成兩個資金轉(zhuǎn)移過程，即完成稅款的繳納和政府的資金撥付。與直接的預算支出相比，縮短了支出過程，加速了資金使用的時效性，符合效率原則。“一石三鳥”的倍增優(yōu)勢。稅法規(guī)定,允許將捐贈額從應納稅所得額中扣除，有這樣三個方面的好處：第
4、…，對捐贈者來說具有稅收利誘性。捐贈使其稅負降低，說明政府鼓勵捐贈行為，并使捐贈者受到社會稱譽，提高其社會地位。第二，對于受贈者來說，既有社會各界的贊助，乂有政府以稅式支出形式參與的間接投入，有助于減少其對政府的依賴。第三，對政府來說，以較小的代價為社會帶來了更大的效益，因為在捐贈額小政府稅收所占的比重較小。既然上述稅式支出的優(yōu)勢不能為財政直接支出所替代，那么，在研究稅式支出優(yōu)化的問題上必須更新現(xiàn)有的支出理念，再造稅式支出優(yōu)化的平臺。稅式支出優(yōu)化的理念更新1?稅式支出不是'‘救世主”，不能作為體
5、現(xiàn)政府“父愛主義”的工具。就宏觀層面而言，稅式支出必須在總體框架內(nèi)確立適度的支出層次、結構與規(guī)模。據(jù)估算,美國聯(lián)邦政府直接財政支出預算只占聯(lián)邦實際支出的75%,也就是說,有相當于1/4的聯(lián)邦政府支出處于國會控制之外。因此，提出稅式支出概念的目的，在于規(guī)范政府各種特殊政策所造成的損失稅收收入的行為，界定稅式支出的數(shù)量界限和額度，控制稅式支出的規(guī)模，考核它的使用效益。長期以來，我國許多稅收優(yōu)惠措施是以扶持“困難戶”為己任，稅式支出成為體現(xiàn)政府“父愛主義”的一種工具。所以必須進行有效地控制，也就是說，
6、控制政府支出不僅要考慮財政支出，而且還要考慮稅式支出。.稅式支出是政府實現(xiàn)其公共政策冃標的重要手段。將稅式支出提升到對預算政策和稅收政策有影響的高度是因為：稅式支出是政府實現(xiàn)其公共政策目標的一種方法，是稅收調(diào)控的重要組成部分，這與稅法缺陷或稅收漏洞以及偷稅、逃稅和避稅而導致的稅收流失是截然不同的。因此，實施稅式支出政策，必須明確：避免納稅人實現(xiàn)避稅最大化目標，不應該使稅式支出成為避稅的溫床；稅式支出不是稅收稽征過程中給予納稅人的便利，也不是可以進行談判、磋商的事項。二、最優(yōu)稅式支出前景規(guī)劃最優(yōu)稅
7、式支出標準自從尼庫拉?卡爾多提出消費支岀稅以來，消費支出稅雖然先后在斯里蘭卡和印度遭到實踐上的挫敗，但其稅收理念確有其獨到Z處?；诂F(xiàn)行稅制的種種弊端，因此未來整個稅制體系中應以消費支出稅作為主體稅種，確立直接稅中心主義。其中，以消費支出額作為稅基，稅率為比例稅率和累進稅率。在低消費起點采用比例稅率，以體現(xiàn)效率原則;在高消費起點采用累進稅率，以體現(xiàn)公平原則。這種把公平與效率原則完美結合的稅種將是稅制改革的總方向。消費支出稅下，免征額的確立水準是最優(yōu)稅式支出的關鍵所在，免征額的高低可視經(jīng)濟社會的發(fā)
8、展狀況適時調(diào)整，做到與吋俱進。在免征額的確定方向上應借鑒個人所得稅中的“因素法”。因為這一方法在征收消費支出稅時，將影響個人負稅能力的各種因素，如基本生活費用、贍養(yǎng)家屬費用、慈善捐贈等考慮進去。納稅人每增加一項稅法規(guī)定的列支和扣除因索就作為非應稅部分在消費額中剔除。而“統(tǒng)一的扣除限額或比例法”不是考慮影響納稅人負稅能力的各種具體因素，而是按一定限額或一定比例扣除一定消費額而就其余額征稅。這種做法雖然簡便易行，但也存在明顯的缺陷，因為它不考慮納稅人的具體情況，如贍養(yǎng)人口的多寡等，會引起實際的橫向不
