我國上市公司內(nèi)部審計問題與對策

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1、我國上市公司內(nèi)部審計問題與對策2013年03月01日14:48來源：《合作經(jīng)濟與科技》2013年第1期作者：朱曉宇字號打印糾錯分享推薦瀏覽量內(nèi)容摘要：關(guān)鍵詞：作者簡介：　　摘要：目前，我國上市公司的內(nèi)部審計主要是運用行政手段建立起來的，法律地位處于空白，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計也是照搬西方模式，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。本文主要分析我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題，并提出相應(yīng)的對策?！　￡P(guān)鍵詞：上市公司，內(nèi)部審計，對策　　一、我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，機構(gòu)基礎(chǔ)薄弱。就目前我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的

2、情況來看，存在著一個很明顯的特點，就是將國外的內(nèi)部審計模式直接引用或稍作修改，主要原因是發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計發(fā)展的歷史相對較長，無論在理論上還是實務(wù)中，他們的研究成果和實踐經(jīng)驗都比較豐富，值得我們借鑒和參考。但是，我國的內(nèi)部審計無論是內(nèi)部環(huán)境還是外部環(huán)境都與它們存在較大的差異，企業(yè)在借鑒發(fā)達(dá)國家成功經(jīng)驗的同時應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行相關(guān)的分析，取長補短，建立適合企業(yè)的治理模式?！　≡谖覈捎谙嚓P(guān)法律機構(gòu)沒有對上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置做出具體規(guī)定，因此大多數(shù)公司可以根據(jù)公司的實際情況選擇設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。目前，我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)

3、置情況大致如下：75%左右的上市公司隸屬于管理層，由總經(jīng)理管理和指導(dǎo)；22%隸屬于決策層，由董事會和董事會下的審計委員會管理；剩下的3%隸屬于監(jiān)督層，由監(jiān)事會管理。這幾種模式會對我國上市公司帶來不利影響：首先，內(nèi)部審計部門隸屬于經(jīng)理層難以保持其獨立性，無法評估公司總部的財務(wù)和公司管理層的實際情況，不能對公司高層的工作實現(xiàn)其監(jiān)督作用；其次，雖然內(nèi)部審計隸屬于決策層可以減少經(jīng)理人員違規(guī)操作的可能，降低“代理成本”，但是董事會實行的集體討論決定制會降低內(nèi)部審計的工作效率，影響內(nèi)部審計的正常進(jìn)行。這種情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)實際上還是由公司的管理層進(jìn)行

4、控制，會影響內(nèi)部審計檢查、評價的功能；最后，內(nèi)部審計隸屬于監(jiān)督層雖然有利于內(nèi)部審計檢查、監(jiān)督職能的發(fā)揮，但是由于監(jiān)事會僅僅是制約公司高層的一種制約機制，監(jiān)事會本身不參與公司的日常經(jīng)營、管理活動，并不具備企業(yè)的經(jīng)營和管理權(quán)，就不能直接服務(wù)于企業(yè)，因此內(nèi)部審計職能的發(fā)揮就遇到了一定的障礙。這種模式將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督機構(gòu)而不是服務(wù)機構(gòu)，不利于通過內(nèi)部審計及時地服務(wù)于企業(yè)管理層，實現(xiàn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的?！　。ǘ﹥?nèi)部審計的獨立性較差。由于我國是公有制結(jié)構(gòu)，很多上市公司是通過國有企業(yè)股份改制的方式建立起來的，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計條

5、件還不夠成熟，很多公司的管理理念仍然停留在原來的水平上，內(nèi)部控制機構(gòu)并沒有隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)營管理要求的提高而做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的獨立性較差，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：　　首先，內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。從我國的實際情況來看，我國企業(yè)建立內(nèi)部審計，通常只是作為補充外部審計工作的一個手段。大部分上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置并不是企業(yè)基于管理的需求自發(fā)地建立起來的，它的成立往往是政府的要求或是相關(guān)法律的強制規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)并不是企業(yè)的一個獨立部門，而是直接隸屬于財務(wù)部門或者其他職能部門，在這種情況下，內(nèi)部審計的獨立性很難得到保證。　　其次，內(nèi)

6、部審計人員缺乏獨立性。內(nèi)部審計人員定位的缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計人員難以保持獨立性。我國大部分上市公司的內(nèi)部審計人員由財務(wù)部的會計人員或其他管理人員擔(dān)任，盡管上市公司治理準(zhǔn)則規(guī)定審計委員會中的獨立董事應(yīng)占多數(shù)，至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人士，但是審計委員會其他人員的任職要求并沒有做出很明確的規(guī)定，這就為企業(yè)在確定審計委員會人選時又留下了一些可操作的空間，內(nèi)部審計人員的獨立性程度很容易再次受到影響。另外，由于內(nèi)部審計工作的特殊性和領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，使得內(nèi)部審計部門容易遭受精簡，使人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在內(nèi)部審計部門工作的前途缺乏信心

7、而進(jìn)一步影響了內(nèi)部審計人員的獨立性?！　≡俅危瑑?nèi)部審計經(jīng)濟上缺乏獨立性。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部開展的一項獨立活動，它的經(jīng)費來源直接取決于企業(yè)的管理層，內(nèi)部審計活動本身就與企業(yè)的管理層存在著直接的利益關(guān)系，內(nèi)部審計工作的開展一旦威脅到這些管理層的利益時，內(nèi)部審計的經(jīng)費往往很容易受到限制，導(dǎo)致審計活動很難繼續(xù)進(jìn)行下去，審計工作的隨意性增大，經(jīng)費沒有合理的保障，嚴(yán)重?fù)p害了審計的獨立性?！　。ㄈ﹥?nèi)部審計的范圍狹窄，方法落后。首先，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)容單一。目前，我國內(nèi)部審計人員主要關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性及合法性。審計的對象主要是會計憑證、會計

8、賬簿、會計報表及相關(guān)資料，其審計工作也主要是在財務(wù)領(lǐng)域而未涉及到經(jīng)營和管理領(lǐng)域。但是，內(nèi)部審計工作的重點不應(yīng)該總是放在財務(wù)收支上，應(yīng)該拓展到經(jīng)營審計、業(yè)務(wù)審計、管理審計、業(yè)績評價