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《企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理方法探析》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理方法探析提要2006年財(cái)政部發(fā)佈的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一企業(yè)合並》明確規(guī)定同一控制下的企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理采用權(quán)益結(jié)合法，非同一控制下的企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理采用購買法。本文結(jié)合我國新發(fā)佈的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來探討企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理。一、新準(zhǔn)則對(duì)我國企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范新準(zhǔn)則中的企業(yè)合並是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合並形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合並分為同一控制下的企業(yè)合並和非同一控制下的企業(yè)合並（一）同一控制下的企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合並，合並方在企業(yè)合並中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合並日被合並方的賬面價(jià)值計(jì)量，合並方取得的淨(jìng)資產(chǎn)賬面價(jià)
2、值與支付的合並對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。為進(jìn)行合並發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。顯然，新準(zhǔn)則對(duì)於同一控制下的企業(yè)合並采取的是權(quán)益結(jié)合法（二）非同一控制下的企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合並，購買方在購買日對(duì)作為合並對(duì)價(jià)支付的資産、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。合並成本大於取得的被購買方可辨認(rèn)淨(jìng)資産公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；如果合並成本小於取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，應(yīng)對(duì)被購買方可辨認(rèn)淨(jìng)
3、資産的公允價(jià)值和合並成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核後合並成本仍小於取得的被購買方可辨認(rèn)凈資産公允價(jià)值份額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。顯然，新準(zhǔn)則對(duì)於非同一控制下的企業(yè)合並采取的是購買法。這也正是我國新準(zhǔn)則在企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的體現(xiàn)二、合並會(huì)計(jì)方法差別産生的不同影響（一）對(duì)合並當(dāng)年的利潤産生不同的影響1、在購買法下，重估後資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高於賬面價(jià)值。尤其是在通貨膨脹時(shí)期，資産中的土地、建築物等升值幅度很大。這些增值的資產(chǎn)確認(rèn)後將在以後年度轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，從而導(dǎo)致購買法下的成本費(fèi)用較權(quán)益結(jié)合法要多。在購買法下，合並企業(yè)當(dāng)年的利潤僅僅包括購買日之後被合並企
4、業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤2、在采用權(quán)益法下，不論合並發(fā)生在年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合並企業(yè)整個(gè)年度的損益都包括在合並後的企業(yè)中。而在采用購買法下的收益則僅僅包括購買日之後被合並企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益（二）對(duì)合並財(cái)務(wù)報(bào)表的影響1、對(duì)合並資產(chǎn)負(fù)債表的影響。購買法下，合並資產(chǎn)負(fù)債實(shí)際上是投資企業(yè)與被並企業(yè)資産、負(fù)債公允價(jià)值總和。而在權(quán)益法下，被並企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債仍按其賬面價(jià)值反映。由於被合並企業(yè)淨(jìng)資産的公允價(jià)值往往高於其賬面價(jià)值，故購買法下合並後的資產(chǎn)通常高於權(quán)益法。在購買法下，合並後的股東權(quán)益即為投資企業(yè)的所有者權(quán)益。而在權(quán)益法下，購買企業(yè)在記錄合並業(yè)務(wù)時(shí)，並不按被並企業(yè)的所有者權(quán)益項(xiàng)目的
5、賬面數(shù)記賬，而是按換出股票的面值和股票溢價(jià)發(fā)行收入記賬，被並企業(yè)留存收益通常直接加到購買企業(yè)的留存收益。在購買法下，被並企業(yè)的留存收益不能並入，僅僅調(diào)整超面值繳入資本；在權(quán)益法下，被並企業(yè)的留存收益包括在實(shí)施合並的企業(yè)之中，可用來發(fā)放股利2、對(duì)合並損益表的影響。合並當(dāng)年，權(quán)益法將被並企業(yè)全年損益納入合並企業(yè)的收益表，而購買法僅僅將合並日後被並企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益納入收益表。故隻要合並不是發(fā)生在年初且被並企業(yè)又有收益，權(quán)益法處理所得的收益總是大於購買法。因此，購買企業(yè)能在增加利潤上起到立竿見影的效果。在合並後年度，購買法下會(huì)有較高的折舊費(fèi)和商譽(yù)的攤銷；權(quán)益法下成本費(fèi)用偏
6、低，相應(yīng)地利潤就高。對(duì)於合並成本，權(quán)益法作為管理費(fèi)用或沖減資本公積；而在購買法下，合並的直接費(fèi)用增加被並企業(yè)淨(jìng)資產(chǎn)的成本（三）差異分析。權(quán)益法對(duì)實(shí)施合並企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生瞭有利影響，它避免瞭較高的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和商譽(yù)的出現(xiàn)，避免瞭因資產(chǎn)價(jià)值重估所引致的每股收益的稀釋，合並後各期的收益相對(duì)比購買法下的收益要高，給報(bào)表閱讀者以企業(yè)增長的感覺。特別是在換股合並時(shí)，企業(yè)往往變購買為權(quán)益結(jié)合，從而導(dǎo)致較高的合並收益。權(quán)益法按賬面價(jià)值而不是按其收購成本計(jì)價(jià)，無須攤銷商譽(yù)為企業(yè)帶來較高的收益。合並當(dāng)期企業(yè)在使用購買法時(shí)按公允價(jià)值出售賬面上低估的資産，會(huì)取得一筆即時(shí)的收益，而這筆收
7、益並不是企業(yè)賺取的。管理當(dāng)局可以通過在年末合並其他盈利企業(yè)操縱企業(yè)的利潤三、我國企業(yè)合並會(huì)計(jì)處理方法發(fā)展趨勢(shì)新準(zhǔn)則對(duì)我國合並會(huì)計(jì)處理選擇權(quán)益結(jié)合法和購買法兩種方法是科學(xué)的。由於購買法的運(yùn)用要求具備比較完善、發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，而我目前還無法滿足。一方面目前我國上市公司股份尚未實(shí)現(xiàn)全部流通，資本市場(chǎng)尚不成熟，股票價(jià)格不能真正地反映企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值；另一方面資産評(píng)估業(yè)還不夠發(fā)達(dá)，影響瞭資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn)，我國上市公司換股合並中被合並企業(yè)公允價(jià)值難以通過評(píng)估獲得，在這種情況下完全采取購買法是不科學(xué)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)於同一控制下的企業(yè)合並采用權(quán)益結(jié)合法，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，
8、不使用公允
