企業(yè)合並中商譽會計問題的幾點思考.doc

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1、企業(yè)合並中商譽會計問題的幾點思考摘要：商譽是企業(yè)合並成本大於合並取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的差額。隨著中國企業(yè)並購案的不斷增加,如何對商譽進行處理顯得越來越重要。在概述商譽的形成以及比較新舊會計準則的基礎(chǔ)上，對有關(guān)商譽的確認和計量方面進行瞭比較，並且對其存在的一些問題提出瞭幾點建議關(guān)鍵詞：商譽；無形資産；企業(yè)合並中圖分類號:17275.2文獻標志碼：A文章編號:1673-291X（2009）16-0078-022006年在《企業(yè)會計準則一一基本準則》出臺後，許多在舊準則下不完善的會計制度得到瞭妥善的修正和改進，其中的商譽問題便得到瞭更

2、為廣泛的認可，下面我就新準則中對於商譽的概念，形成原因進行論述，並且比較在新舊準則下商譽的確認和計量一、商譽的基本概念根據(jù)《（企業(yè)會計準則第20號一企業(yè)合並）應(yīng)用指南》及《（企業(yè)會計準則第6號一一無形資産）應(yīng)用指南》，商譽是企業(yè)合並成本大於合並取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬於無形資産準則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。這個概念的基本含義有五點1.商譽是在企業(yè)合並時產(chǎn)生的。投資方合並被投資方取得股權(quán)有兩種情況：一是同一控制下的企業(yè)合並取得股權(quán)，如企業(yè)集團內(nèi)的企業(yè)合並；二是非同一控制下的企業(yè)合並取得股權(quán)

3、。先前的無形資產(chǎn)準則規(guī)定的“企業(yè)自創(chuàng)商譽不能加以確認”在這個新準則中更加明確2.商譽的確認是指'‘正商譽”，不包括'‘負商譽”?！捌髽I(yè)合並成本大於合並取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額”作為商譽（正商譽）處理；如果企業(yè)合並成本小於合並取得被購買方各項可辨認資産、負債公允價值份額的差額一一負商譽，即計人當期損益3.商譽的確認以“公允價值”為基礎(chǔ)4.商譽與企業(yè)自身不可分離，不具有可辨認性5.商譽不屬於“無形資產(chǎn)”規(guī)范的內(nèi)容。在新準則中，無形資産的確認條件有所改變，它要求資產(chǎn)具有可辨認性，必須是能夠區(qū)別於其他資產(chǎn)可單獨辨認的，所以現(xiàn)在的商

4、譽不屬於商譽的規(guī)范內(nèi)容商譽按《企業(yè)會計準則第20號一一企業(yè)合並》和《企業(yè)會計準則第33號一一合並財務(wù)報表》的規(guī)定進行處理拋開會計準則，我對商譽的看法是它是一種能給企業(yè)帶來超額盈利的看不見更摸不著的資產(chǎn)，可以說商譽是預(yù)期的超額盈利按一定的時期貼現(xiàn)的現(xiàn)值。商譽是企業(yè)無法辨認的無形資產(chǎn)，其價值是被合並企業(yè)未來產(chǎn)生的超額收益的現(xiàn)值，應(yīng)確認為資產(chǎn)，隨著時間的推移，未來價值逐漸轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的收益，所以要將商譽在以後一定期間內(nèi)按期攤銷。例如，一傢服裝制造企業(yè)為兩傢公司做同樣的襯衫，一批襯衫掛上瞭世界名牌的標簽，另一批則掛上瞭個很普通品牌的標簽，那這兩批襯衫的售價就

5、不在一個檔次之內(nèi)瞭。同樣的材料，同樣的質(zhì)量，同樣的工藝，售價卻完全不同，這就是商譽給企業(yè)帶來的超額利潤。但我不認為一傢企業(yè)能在現(xiàn)今這個不斷發(fā)展的社會中在一個領(lǐng)域裡長期存在優(yōu)勢，即商譽不可能永遠存在，一旦企業(yè)失去瞭優(yōu)勢那就沒有瞭獲得那一部分的超額利潤的能力二、商譽的形成原因商譽是企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、資金信譽、職工的素質(zhì)和工作效率等方面處於同行業(yè)中較優(yōu)越的地位，因而在消費者心目中擁有較高的聲譽，可望在同樣條件下獲得高於一般盈利水平的能力。按商譽獲取途徑的不同，可將商譽分為自創(chuàng)商譽和外購商譽，自創(chuàng)商譽是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中自己創(chuàng)立和積累

6、起來的能使企業(yè)獲得超額盈利的無形資源；外購商譽是企業(yè)合並時從外部購入的與被並企業(yè)整體密不可分的能帶來超額盈利的無形資源。自創(chuàng)商譽的形成，建立在企業(yè)長期經(jīng)營不斷累積的過程中，人們對企業(yè)的好感，並不是一下子獲得的，社會公眾對這種好感的認同有一個過程，因為人的感性認識是在不斷接觸、交流過程中逐漸感受到的，並最終形成理性認識。外購商譽從形式上看要簡單許多，但本質(zhì)上它是對被並企業(yè)自創(chuàng)商譽的肯定，因而其形成原因要追溯到被並企業(yè)白創(chuàng)商譽的形成原因合並商譽問題的產(chǎn)生源於企業(yè)的合並，是企業(yè)合並的會計處理問題。企業(yè)合並的方式按照參與合並的企業(yè)是否受同一方控制，將企業(yè)合

7、並分為兩種類型:一類是同一控制下的企業(yè)合並;另一類是非同一控制下的企業(yè)合並。同一控制下的企業(yè)合並采用的是權(quán)益結(jié)合法。合並方應(yīng)以取得被合並方所有者權(quán)益份額或被合並方賬面價值（吸收合並或新設(shè)合並）作為長期投資的初始投資成本或賬面價值長期股權(quán)投資初始投資成本或賬面價值與合並方支付的資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價值或發(fā)行股份的面值總額或支付合並對價賬面價值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益三、新舊準則下商譽的確認和計量的比較商譽被普遍認為是一項資產(chǎn)，但是否應(yīng)將其確認為無形資産則存在爭議。舊準則下，2001年《企業(yè)會計準則一一無形資產(chǎn)》在確定無形

8、資產(chǎn)的分類時指出，“無形資產(chǎn)可分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)”?！安豢杀嬲J無形資產(chǎn)是指商譽”。顯然舊準則下無形資産包