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1、關(guān)於公司治理費(fèi)用的探討摘要：本文從公司治理概念為出發(fā)點(diǎn)，推導(dǎo)出公司治理費(fèi)用的識別原則。在對這些原則深入分析後，給出公司治理費(fèi)用的定義即：公司治理費(fèi)用是指公司（企業(yè)）因經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離所派生的治理活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用，以及為協(xié)調(diào)外部利益相關(guān)者而發(fā)生的費(fèi)用。其邊界與會計(jì)中合並報(bào)表的邊界相一致。同時(shí)，還簡要提出瞭公司治理費(fèi)用的分析方法及其披露的相關(guān)建議關(guān)鍵詞：公司治理活動(dòng)公司治理費(fèi)用治理費(fèi)用識別原則一、引言筆者認(rèn)為，有必要將公司治理費(fèi)用從費(fèi)用中單獨(dú)區(qū)分出來。首先公司治理費(fèi)用有其獨(dú)特的內(nèi)涵，它與管理等方面的費(fèi)用有著質(zhì)的區(qū)別，它是因治理活動(dòng)而發(fā)生，隻要承認(rèn)公司治理活動(dòng)存在，那
2、麼公司治理費(fèi)用的發(fā)生就是不言而喻的；其次，隨著公司經(jīng)營環(huán)境的變遷，公司治理活動(dòng)在企業(yè)活動(dòng)中扮演著越來越重要的角色，其費(fèi)用也呈現(xiàn)明顯的上升趨勢。單獨(dú)對公司治理費(fèi)用進(jìn)行歸集與披露就顯得越來越迫切。根據(jù)我們的研究，將公司治理費(fèi)用與其他費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分,其意義在於，可以通過公司治理費(fèi)用的精細(xì)計(jì)量，發(fā)現(xiàn)治理費(fèi)用與治理績效的關(guān)系，從更深入、準(zhǔn)確的角度來揭示公司治理的實(shí)質(zhì)，客觀中立地、深層次地探討公司治理問題對微觀經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，以及對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，提高公司治理研究的科學(xué)性；同時(shí)，通過對公司治理費(fèi)用信息揭示與披露,運(yùn)用直接與間接指標(biāo)，對公司內(nèi)部提供良好可靠的的分析數(shù)據(jù)，使經(jīng)營者
3、能更加準(zhǔn)確地分辨治理因素對公司制度、公司績效以及公司未來發(fā)展走向的影響程度，為有效地洞察公司治理風(fēng)險(xiǎn)，建立快速反映的公司治理糾錯(cuò)機(jī)制，為公司的科學(xué)決策提供依據(jù)；對公司外部，通過詳細(xì)指標(biāo)披露為廣大利益相關(guān)者及潛在的投資人評價(jià)公司，提供更加可靠、優(yōu)質(zhì)、有效的服務(wù)。通過對治理活動(dòng)的細(xì)分及公司治理費(fèi)用的歸集，便於動(dòng)態(tài)地把握公司治理的內(nèi)涵，及時(shí)感知外部環(huán)境變遷對公司治理的要求，敏銳洞察公司組織制度的前瞻性，為公司的穩(wěn)步發(fā)展發(fā)揮促進(jìn)作用二、關(guān)於公司治理費(fèi)用的文獻(xiàn)回顧在具體實(shí)務(wù)中公司治理費(fèi)用往往與公司管理費(fèi)用，營業(yè)外支出等聯(lián)在一起，費(fèi)用歸集時(shí)，明顯模糊瞭公司治理與公司管理的界
4、線，不易於洞察每個(gè)因素各自對公司績效的影響作用。如對薪酬的研究就存在博弈問題：與經(jīng)理層收入有關(guān)的治理費(fèi)用（包括監(jiān)督機(jī)制的支出）及管理費(fèi)用的博弈，當(dāng)治理費(fèi)用足夠大時(shí)，管理費(fèi)用一定是下降的，否則一定會通過手中的權(quán)利，加大管理費(fèi)用的支出，企業(yè)剩餘與控制權(quán)收益必然存在一個(gè)杠桿效應(yīng)。在實(shí)務(wù)中人們往往是通過具體費(fèi)用來進(jìn)行研究。如對審計(jì)費(fèi)用的研究，對薪酬的研究等，再如將公司管理費(fèi)用與公司收入最高的管理人員的報(bào)酬進(jìn)行瞭相關(guān)性研究，發(fā)現(xiàn)隨著三高收入的增加，平均管理費(fèi)用比率情理費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入）呈下降趨勢。而高管人員的報(bào)酬是典型的狹義公司治理成本的內(nèi)容。自從美國Sarbanes-
5、Oxley法案頒佈後，公司治理情形發(fā)生瞭深刻變化，相應(yīng)的公司治理費(fèi)用發(fā)生瞭急劇的增長，人們逐步認(rèn)識到研究公司治理費(fèi)用的重要性，如ThomasE.HartmanFoley&LardnerLLP於2004年所做的關(guān)於公司治理費(fèi)用變化和治理效率的調(diào)查報(bào)告《TheCostofBeingPublicintheEraofSarbanes-Oxley》。對於Sarbanes-Oxley法案，很多公司給出瞭應(yīng)對的解決機(jī)制，如Oracle公司做出的調(diào)整《ReducetheCostandIncreasetheEffectivenessofInternalControlsCompli
6、ancewithOracleInternalControlManagerk但是，真正從公司治理費(fèi)用的角度系統(tǒng)地分析研究界定公司治理費(fèi)用的文獻(xiàn)到目前為止還沒有發(fā)現(xiàn)三、關(guān)於公司治理費(fèi)用的識別原則與定義公司治理費(fèi)用的識別是基於兩個(gè)基本前提，一是公司治理費(fèi)用完全符合會計(jì)原則要求。在公司會計(jì)核算過程中，凡是符合會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)與計(jì)量原則的費(fèi)用支出，實(shí)際上已納入瞭會計(jì)核算信息系統(tǒng)，並已按照確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的程序,在公司對外報(bào)告中進(jìn)行瞭披露。因此研究公司治理費(fèi)用隻是對已確認(rèn)與計(jì)量的費(fèi)用進(jìn)行一次重新歸集與分配。二是公司治理費(fèi)用的研究邊界與公司合並報(bào)表的邊界相一致。在這兩個(gè)前提下，
7、嚴(yán)格從公司治理定義出發(fā)，推出公司治理活動(dòng)的識別原則，再根據(jù)識別原則對具體公司治理活動(dòng)進(jìn)行識別，將由公司治理活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用稱為公司治理費(fèi)用，由此歸納出公司治理費(fèi)用的定義（一）由所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離産生的活動(dòng)所帶來的費(fèi)用劃歸為公司治理費(fèi)用基於産權(quán)觀的企業(yè)理論，公司治理問題是由所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離引起的，如果將兩權(quán)沒有分離狀態(tài)下的公司活動(dòng)稱為公司經(jīng)營活動(dòng)，由此産生的費(fèi)用稱為管理費(fèi)用或其它費(fèi)用（支出），而因兩權(quán)分離而産生的活動(dòng)就是公司治理活動(dòng)。由此產(chǎn)生的費(fèi)用稱為公司治理費(fèi)用。在兩權(quán)分離前後,公司的運(yùn)行框架變化大致如1所示1可以看出，在兩權(quán)分離以前，股東大會、董事會與經(jīng)理層集
8、於一體，他們運(yùn)用計(jì)劃、組
