公允價(jià)值模式下套期會(huì)計(jì)研究

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1、公允價(jià)值模式下套期會(huì)計(jì)研究套期，也稱套期保值或避險(xiǎn)，是指企業(yè)降低某些風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)行為。套期活動(dòng)是通過使用金融工具（稱為套期工具）的價(jià)值或現(xiàn)金流與需降低風(fēng)險(xiǎn)的部位（稱為被套期工具）的價(jià)值或現(xiàn)金流的反方向變化來實(shí)現(xiàn)的。也就是說，進(jìn)行套期的企業(yè)是希望通過套期工具上的價(jià)值或現(xiàn)金流的有利變化來抵銷被套期項(xiàng)目價(jià)值或現(xiàn)金流的不利變化。而套期會(huì)計(jì)，通常情況下被認(rèn)為是一種針對套期的特殊會(huì)計(jì)。其目的在於：對稱地確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)形成的淨(jìng)利潤（虧損）產(chǎn)生的抵銷影響，即在同一個(gè)或一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間，於損益中同時(shí)確認(rèn)套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量抵銷的變動(dòng)套期會(huì)計(jì)是金融工具會(huì)計(jì)

2、的難點(diǎn)問題，關(guān)於套期會(huì)計(jì)原則，SFAS133和IAS39都有詳細(xì)充分的說明，該原則規(guī)定具有如此復(fù)雜的原因在於：一是對金融工具采用混合計(jì)量模式，即有些金融工具如持有至到期債務(wù)證券要求采用成本或攤餘成本進(jìn)行後續(xù)計(jì)量，而對另一些金融工具，如交易性證券則要求采用公允價(jià)值進(jìn)行後續(xù)計(jì)量。二是對以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具的公允價(jià)值變動(dòng)的處理，不是一概發(fā)生當(dāng)期於損益中確認(rèn)，而是視金融工具的作用或目的而定，情況尤其復(fù)雜。首先要區(qū)分金融工具是否是用作套期工具或被套期項(xiàng)目，如作為套期工具（通常是衍生工具）,其公允價(jià)值變動(dòng)記入變動(dòng)當(dāng)期的損益，如作為被套期項(xiàng)目，又要再看其是現(xiàn)金流量套期中的被套期項(xiàng)目，還是公允價(jià)值

3、套期中的被套期項(xiàng)目而定。在每種情況下還要細(xì)分不同情況處理將所有的金融資産和金融負(fù)債都以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)直接記入損益，這是IASC和FASB對金融工具處理的終極目標(biāo)。在完全的公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，企業(yè)所有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量，其計(jì)量屬性統(tǒng)一為一個(gè)計(jì)量屬性，這樣就取消瞭許多情況下的套期會(huì)計(jì)，使得套期會(huì)計(jì)變的十分簡單。具體地說：原來公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)，隻剩下被套期項(xiàng)目是不以公允價(jià)值計(jì)量的非金融資産、負(fù)債、和未確認(rèn)的承諾的情況；原來的現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)，取消瞭預(yù)期獲得或發(fā)行金融工具的套期會(huì)計(jì)和現(xiàn)有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)，隻剩下未確認(rèn)的非金融承諾，和預(yù)期交易的套期

4、會(huì)計(jì)；國外實(shí)體淨(jìng)投資的套期會(huì)計(jì)與采用完全的公允價(jià)值會(huì)計(jì)沒有關(guān)系，可仍然按1AS中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理一、對已確認(rèn)金融資產(chǎn)和負(fù)債的套期目前，套期會(huì)計(jì)存在的必要性主要是由於套期工具和被套期項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量方面存在的“不規(guī)則”。關(guān)於確認(rèn)方面的“不規(guī)則”，主要指套期工具不確認(rèn)而被套期項(xiàng)目確認(rèn)，以及套期工具確認(rèn)而被套期項(xiàng)目反而不確認(rèn)。關(guān)於計(jì)量方面的“不規(guī)則”，主要指套期工具和被套期項(xiàng)目兩者在後續(xù)計(jì)量時(shí)采用的計(jì)量屬性不同。比如，被套期工具往往以公允價(jià)值計(jì)量，而被套期項(xiàng)目則以成本計(jì)量。企業(yè)在成為金融工具和約條款方時(shí)，應(yīng)確認(rèn)金融資産或金融負(fù)債。在這個(gè)結(jié)論下，所有的金融工具均應(yīng)予以確認(rèn)。此外，所有的金融

5、工具在初始計(jì)量和後續(xù)計(jì)量時(shí)，均應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。因此，對已確認(rèn)的金融資産和金融負(fù)債而言，公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)已沒有存在的必要瞭在金融工具公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，對已確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的現(xiàn)金流量套期，沒有必要運(yùn)用套期會(huì)計(jì)。原因在於，如果對此種套期運(yùn)用套期會(huì)計(jì)，將會(huì)導(dǎo)致收益結(jié)果以“成本”為基礎(chǔ)，而這與金融工具公允價(jià)值會(huì)計(jì)的原則是不一致的二、對購買金融資産和承擔(dān)金融負(fù)債確定承諾的套期對購買金融資產(chǎn)和承擔(dān)金融負(fù)債的確定承諾的套期而言，由於金融資産和金融負(fù)債將以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，套期工具也將以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，並且公允價(jià)值的變化記入變動(dòng)當(dāng)期的損益，也就是說，不再存在將套期工具的利得和損失與被

6、套期金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來收益影響聯(lián)系起來的基礎(chǔ)，因此，對這類套期,沒有必要運(yùn)用套期會(huì)計(jì)三、對非金融資產(chǎn)、負(fù)債及確定承諾的套期對於非金融工具項(xiàng)目采用歷史成本核算，現(xiàn)已成為普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)慣例，與以公允價(jià)值計(jì)量金融工具本身並無沖突，恰恰是性質(zhì)上的差異和價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程等方面的不同，要求對金融工具和非金融工具采用不同的計(jì)量屬性。對非金融工具項(xiàng)目采用歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際上隱含著這樣的假定：即這些項(xiàng)目並不直接接受價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。存貨的價(jià)值在於其能為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益。體現(xiàn)為“使用價(jià)值”這種價(jià)值需要通過轉(zhuǎn)化才能實(shí)現(xiàn)。正因?yàn)槿绱耍绻尕浀氖袃r(jià)確比其成本高。那麼這高出的部分也隻有在其銷售

7、或價(jià)值化為其他資產(chǎn)的一部分後再行銷售時(shí)才能實(shí)現(xiàn)。既然存貨等非金融工具項(xiàng)目的價(jià)值並不暴露在價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)中，則其以成本為基礎(chǔ)確定的價(jià)值就不是可套期價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)■■■對非金融確定承諾的套期與對非金融資產(chǎn)和負(fù)債的套期是類似的。因?yàn)榉墙鹑诔兄Z的套期，本質(zhì)上是對非金融承諾的標(biāo)的物一一非金融資産、非金融負(fù)債的套期。既然如此，那麼對非金融確定承諾的套期也可以視如預(yù)期交易的套期處理。從而，對其是否有必要運(yùn)用套期，就要看是否有必要對預(yù)期交易運(yùn)用套期會(huì)計(jì)四、對預(yù)期交易的套期