公允價值及其計量問題研究

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1、公允價值及其計量問題研究〔摘要〕本文從新會計準則頒佈後，以公允價值在一些資產(chǎn)、負債中的應用為主線，通過對公允價值在中外發(fā)展現(xiàn)狀的比較並綜合瞭一些專傢學者的理論，分別從公允價值的內(nèi)涵、公允價值與其他計量屬性之間的關系、公允價值計量的理論基礎、公允價值在我國的應用以及對公允價值計量的展望和建議五個方面進行瞭較為具體的論述〔關鍵詞〕公允價值；計量,性；會計信息相關性中圖分類號：F830.1文獻標識碼：A文章編號：1008-4096(2011)06-0014-052006年2月15日,我國發(fā)佈瞭以公允價值運用為最大亮點的會計準

2、則體系，目前，新準則體系已經(jīng)進入實施階段，但學術界和實務界對公允價值相關的一些基本理論還存在著爭論和模糊認識?；洞耍疚膹姆治鑫覈鴮W術界公允價值理論研究的現(xiàn)狀入手，探悉公允價值研究中幾個重要的基本理論問題一、公允價值的界定公允價值的概念一直是國內(nèi)外學術界對公允價值研究的重點，也是深入公允價值其他方面研究的基礎和關鍵。美國財務會計準則委員會FASB和國際會計準則理事會IASB等準則制定機yr構對公允價值概念的研究經(jīng)歷瞭一個較長的時期。我國學術般采取對FASB和IASB的公允價值定義進行解釋的方式，來深化對公允價值概念內(nèi)

3、涵和外延的理解和研究1?公允價值的定義際會計準則委員會（IASB）認為“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自願據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。美國財務會計準則委員會（FASB）起初認為“公允價值是指雙方在當前的交易而不是被迫清算或銷售中，自願購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產(chǎn)（或負債）的金額”。在美國財務會計準則第157號準則定義“公允價值是指市場參與者在計量日的有序交易中，出售一項資產(chǎn)可收到或清償一項負債應支付的價格”。這個定義中有三個值得我們註意的方面：首先，公允價值計量的重要條件是有序交易。而有序

4、交易又有三個不同層面的含義：一項交易應該是自願的（不出於被迫交易）；交易要以假設為前提；存在經(jīng)常性的交易市場。其次，資產(chǎn)和負債的出售或者清償在主要市場進行。最後，市場參與者應該獨立於報告主體（不存在關聯(lián)方關系），而且掌握充分的市場信息。英國會計準則委員會（ASB）認為“公允價值是在公平交易中，亦即在非強制性或非清算性銷售中，熟悉情況的當事人自願據(jù)以交易（該金融資產(chǎn)或金融負債）的金額”。我國新企業(yè)會計準則中認為“公允價值是在公平交易中，熟悉情況的雙方，自願進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~”。從上面的幾種觀點中可以看出，雖然對

5、公允價值的定義不盡相同，但都體現(xiàn)出瞭三點內(nèi)容:熟悉情況，交易雙方所掌握的信息是全面的、對稱的；自願性，不帶有任何的強制性;公平交易，資產(chǎn)和負債的出售或者清償在主要市場進行，而不是在清算時或者其他不利的條件下進行1?公允價值的實質公允價值作為一種計量屬性是不斷向前發(fā)展的，所以我們必須用發(fā)展的眼光去看待它，對於公允價值的計量問題絕對不能孤立、靜止、甚至割舍周圍環(huán)境。公允價值計量與成本計量相比，它主張價值隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，摒棄瞭成本模式下按特定時點的金額入賬後不變的方法。這也體現(xiàn)出瞭哲學上堅持變化、發(fā)展的觀點。正是因

6、為公允價值承認企業(yè)資產(chǎn)價值將隨著環(huán)境、時間的變化而變動，所以在賬面上對資產(chǎn)價值的記錄也就必須對這種變化有所體現(xiàn)，不能一直將資產(chǎn)價值穩(wěn)定在最初購入時的價值。現(xiàn)行市價是公允價值最好的表現(xiàn)，每個計量時點的計量對象的價值就是與之相對應的各個時點上的現(xiàn)行市價1?公允價值的特征(1)交易雙方平等、自願、熟悉情況。這構成公允價值的三大要件，而這三大要件又正是公允價值的實質和精髓(2)公允價值計量是市場對於資產(chǎn)或負債的認定(3)形成公允價值的雙方不一定是特定的或現(xiàn)實的交易及交易雙方，可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方(4)公允價值的計

7、量對象是全面的，不僅資產(chǎn)有公允價值，負債也同樣具有公允價值公允價值與其他計量屬性之間的關系我國於2006年2月15日出臺的《企業(yè)會計準則一基本準則》中規(guī)定五種計量屬性，分別為公允價值、史成本、可變現(xiàn)淨值、重置成本和現(xiàn)值。歷史成本是資產(chǎn)入賬時的成本，是入賬時點的公允價值。重置成本是以現(xiàn)在的條件重新購入同類資產(chǎn)的成本，也是特定時點的入賬價值?，F(xiàn)值是將未來與之相關的一系列的現(xiàn)金流量通過折現(xiàn)率計算的，它和可變現(xiàn)淨值可以說是估計的公允價值公允價值與歷史成本的比較歷史成本首先以實際發(fā)生的真實交易為前提，是在取得資源時間點上的交易價

8、格[1]□公允價值既可以以真實交易為前提,也可以以假設交易為前提，但都必須從市場的角度去評價和計量。初始確認時，公允價值可能等於歷史成本，也可能與歷史成本有所不同。當一項交易是公平的，交易雙方熟悉市場情況、信息對稱時兩者一致史成本被認為是公允的。當然，隨著時間的推移，資產(chǎn)價值的市場價格不斷變化，這時歷史成本就不再公2?公允價值與重