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1、及時在財務審計中發(fā)現(xiàn)舞弊問題探析及時在財務審計中發(fā)現(xiàn)舞弊問題探析有效的財務審計工作,能夠提高被審計單位的凝聚力和工作效率,更與其經(jīng)濟效益息息相關。這是因為審計與反舞弊的聯(lián)系十分緊密,審計的最初目標就是及時發(fā)現(xiàn)并查處被審計單位的財務舞弊行為,也只有這樣,才能維護所有者合法權益,使審計工作發(fā)揮出應有的作用。1.在財務審計中及時發(fā)現(xiàn)舞弊的策略分析1.1對被審計單位相關情況要進行充分了解審計人員只有充分了解被審計單位的情況,才能做到心中有數(shù)。而要了解的內容主要包括:被審計單位所處行業(yè)的整體情況、能影響企業(yè)盈利的主要外部因素、主要市場
2、運營情況、企業(yè)內部會計制度特別是內部控制制度的實施情況等。了解的途徑可以通過:日常閱讀的積累、有意識地對相關信息進行搜索、深入被審計單位向員工了解相關情況、查詢監(jiān)督部門相關資料、查閱前任審計人員工作底稿和企業(yè)內部相關資料等。1.2關注可能發(fā)生財務舞弊的信號或預兆被審計單位如果有財務舞弊行為發(fā)生,通常都會有預兆,審計人員在審計過程中要關注以下舞弊信號,以便及時發(fā)現(xiàn)線索:①盈利質量與資產(chǎn)質量相互背離;②凈利潤或銷售收人與經(jīng)營性現(xiàn)金流相互背離;③不正常的大批退貨;④不正常計提減值準備;⑤被審計單位配合審計人員實施有效審計手段的態(tài)度
3、不積極;⑥年度計劃目標的實現(xiàn)程度與管理層薪酬的關系等。1.3對被審計單位的內控制度進行合理分析與評價制定內部控制制度主要目的就是為了防止財務舞弊行為的發(fā)生。被審計單位如果是有制造財務舞弊行為的傾向,可能會有意識地使內部控制制度暫時失效,從而達到目的。為此,審計人員可通過走訪調查:檢查材料采購與付款、存貨的收發(fā)計量、成本費用的歸集分配、產(chǎn)品的銷售與收款、利潤及納稅的核算等環(huán)節(jié)是否存在控制弱點。要注意檢查評價內部制度的執(zhí)行情況,以便發(fā)現(xiàn)相應的弊端。1.4重視函證程序的應用也能及時有效地發(fā)現(xiàn)可能存在的財務舞弊問題通過既往審計案例總
4、結分析,可知在審計實務中,函證的有效實施是對付財務舞弊的有力武器,審計人員應高度重視對函證程序的運用。通常情況下,函證程序應當作為對易造假科目進行實質性測試的首選程序,尤其在審計時間和審計成本允許的情況下更應如此。審計人員應當控制實施函證的整個程序,特別要注意以下環(huán)節(jié):一是當被審計單位管理當局對擬函證的某些賬戶余額或其他信息要求不實施閑證時,應引起審計人員的高度重視,考慮是否有發(fā)生舞弊的可能;二是在函證的對象和范圍方面,應當由審計人員依靠職業(yè)判斷確定,而不能聽任客戶的擺布;三是要重視詢證函的回信情況,不能使函證這一審計程序流
5、于形式。2.審計工作只有采取有效的技術方法才能發(fā)現(xiàn)或預防財務舞弊現(xiàn)象的發(fā)生2.1保持高度職業(yè)懷疑的思維方式和職業(yè)分析能力財務審計工作要求審計師要以小人之心度小人之腹,以高度職業(yè)的懷疑思維方式和職業(yè)分析能力來發(fā)現(xiàn)被審計單位財務活動中的問題。舞弊行為主觀化和隱蔽化,外加刻意掩飾,比一般的錯誤更難發(fā)現(xiàn),審計人員在實施審計時,需要通過專業(yè)的判斷來發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象,確定審計的深度和廣度。這就需要審計人員不僅具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗,而且要具有較高的政策水平和良好的職業(yè)道德。2.2采用分析性復核方法來發(fā)現(xiàn)財務舞弊現(xiàn)象分析性復核是以引起注意
6、為目的的審計方法。通過對被審計單位財務數(shù)據(jù)之間、財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間可能存在的關系進行研究和比較,對被審計單位重要的財務比率或趨勢進行分析,發(fā)現(xiàn)異常變動和意外的波動,以便找出存在較多錯報風險的領域。2.3設計延伸性審計程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊問題常用的延伸性程序包括:①對供應商及客戶進行調查,揭露企業(yè)內部雇員與客戶串通的情況;②在一日之內或短期之內突擊進行兩次以上的現(xiàn)金。通常首次盤點很容易給舞弊者事先備齊余額提供準備時間,而在出其不意的多次盤點中,就極有可能較為準確地看出是否有挪用或貪污問題的發(fā)生;③測算現(xiàn)金收入送存銀行的
7、時間,比較現(xiàn)金收入和賬款收入解存銀行的時間有否拖延,從中發(fā)現(xiàn)問題;④特別函證支票的二次背書,通過查看被背書人是否屬于組織內部的授權人,從中發(fā)現(xiàn)舞弊線索;⑤對應收賬款的總賬和明細賬特別地進行加總核對;⑥跟蹤支出分析,將正常的收入同所有的支出進行比較,若支出大于收入,其差額就值得懷疑。2.4不要過于依賴傳統(tǒng)的審計方法按照傳統(tǒng)的審計程序,對于舞弊審計,首先應對企業(yè)風險進行評估,然后根據(jù)評估內部控制的恰當性和有效性,再進行抽樣審計以及符合性測試和實質性測試,以發(fā)現(xiàn)和防范舞弊。但是,由于舞弊行為的特殊性,以及這些審計方法往往已被管理層
8、所熟知,管理層很容易事先對需要審計的內容進行處理,因此運用起來并不一定十分有效。例如,或管理層利用職務之便偽造一系列相關文件、憑證和票據(jù),就可能使審計人員難以找到舞弊證據(jù)。因此舞弊審計中的抽樣程序不能隨機,而是有目的地去尋找特定舞弊信號、線索和證據(jù)。舞弊風險往往蘊含著當事人故意隱瞞事實、偽