如何防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊

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1、如何防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊一、舞弊的特征1定義錯(cuò)誤-錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：（一）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下同）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。舞弊-舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。2區(qū)別舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力管理層或其他員工可能會(huì)由于激勵(lì)或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)借口（

2、對舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個(gè)人的道德意識(shí)是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。機(jī)會(huì)缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會(huì)給舞弊以可乘之機(jī)。舞弊三角舞弊的發(fā)生通常是具備了這三個(gè)條件?？紤]舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告動(dòng)機(jī)與壓力滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。如果達(dá)到了不切實(shí)際的利潤目標(biāo)，將會(huì)得到大量獎(jiǎng)金。機(jī)會(huì)-重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進(jìn)行，或

3、者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。很大程度上依賴估計(jì)進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用很難證實(shí)。管理層未有效監(jiān)控。內(nèi)部控制存在缺陷。借口（行為合理化解釋與心態(tài)）未有效傳達(dá)或執(zhí)行公司的價(jià)值觀，或者傳達(dá)了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀。管理層過度地關(guān)注公司股價(jià)或盈利趨勢的保持或增長。管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式辯護(hù)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例盜用資產(chǎn)動(dòng)機(jī)與壓力個(gè)人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報(bào)酬或獎(jiǎng)金。機(jī)會(huì)對資產(chǎn)

4、的內(nèi)部控制不足，例如職責(zé)分離或獨(dú)立核查、管理層對員工的監(jiān)督等。有大量現(xiàn)金經(jīng)手。固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權(quán)標(biāo)識(shí)借口（行為合理化解釋與心態(tài)）漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的需要。凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對盜用資產(chǎn)的控制。容忍不重要的偷竊行為。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例二、國外公司財(cái)務(wù)舞弊的案例及分析安然(應(yīng)對措施示例)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問治理層及其他人員考慮交易形式是否異?；蜻^于復(fù)雜評價(jià)和治理層批準(zhǔn)了解重大交易的交易基礎(chǔ)考慮會(huì)計(jì)政策考察重大及異常關(guān)聯(lián)方交易的可能性成立特殊目的的公司記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)

5、讓收益（安然保留了風(fēng)險(xiǎn)）構(gòu)造交易以達(dá)到會(huì)計(jì)目的而不是經(jīng)濟(jì)目的檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評估管理層無視治理層控制考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例如，薪酬視達(dá)到目標(biāo)而定：股價(jià)、經(jīng)營成果等等領(lǐng)導(dǎo)人分析KennethLay牧師之子，自小家境貧困，靠白手起家。作風(fēng)平易，人緣極佳，喜怒不形于色。他曾被認(rèn)為是「大家的朋友」。休斯敦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，一手將休斯敦天然氣公司與內(nèi)布拉斯加的InterNorth合并，建立安然，學(xué)識(shí)與能力俱佳。野心非常大，從開采天然氣和石油，擴(kuò)展至能源方面的交易。長袖善舞，與歷任政權(quán)關(guān)系密切，通過大量的政治捐款，推動(dòng)了

6、電力與天然氣交易的自由化。在安然后期，因公司作假帳及欺騙員工行徑，適法性及道德的經(jīng)營善念基礎(chǔ)蕩然無存。2001年年初公司財(cái)務(wù)惡化狀況尚未曝光前，一面大量拋售手中持有的Enron股票，一面鼓勵(lì)中下階層員工們繼續(xù)買進(jìn)公司股票，并於2001年８月14日在電子郵件中說：「本公司的表現(xiàn)空前良好，我們的業(yè)務(wù)空前旺盛，我們是當(dāng)前美國工商業(yè)界中最好的一家公司」，并另對員工公開信中預(yù)測安然股價(jià)將會(huì)大漲。公司內(nèi)部分析財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)：過度利用財(cái)務(wù)杠桿；流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債幅度過大，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)高；高負(fù)債比率業(yè)務(wù)分析：衍生性金融商品交易大幅虧損，及受到國際

7、經(jīng)濟(jì)不景氣影響，網(wǎng)絡(luò)及其他國外投資巨額虧損經(jīng)營管理：管理團(tuán)隊(duì)長期虛列營收，掩飾巨額負(fù)債及虧損，并逢高出脫所持有股票董事會(huì)功能不彰：治理機(jī)制失效會(huì)計(jì)師失職：與安然利益糾葛，并于事發(fā)后銷毀紀(jì)錄，導(dǎo)致安達(dá)信信譽(yù)破產(chǎn)。評估機(jī)構(gòu)失察：未能及時(shí)提出警告，受市場抨擊。投資銀行分析師失察：在安然公司倒閉的前一刻，還建議客戶買進(jìn)安然公司股票，誤導(dǎo)大眾。公司外部相關(guān)機(jī)構(gòu)分析世通(應(yīng)對措施示例)考慮行業(yè)環(huán)境和業(yè)績考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問內(nèi)部審計(jì)人員和其他人員檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評價(jià)管理層無視治理層控制考慮管

8、理層是否操縱準(zhǔn)備金以平滑收益考慮會(huì)計(jì)政策評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)偏差對大部分的線上成本費(fèi)用放棄謹(jǐn)慎原則對線上成本費(fèi)用資本化商譽(yù)和其他資產(chǎn)的減損考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例如，薪酬視達(dá)到目標(biāo)而定：股價(jià)、經(jīng)營成果等等國外上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了華爾街盈利預(yù)測的需求2、為了炒作股票3、為了股票期權(quán)4、為了并購與重組國外公司財(cái)