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《如何防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。
1、如何防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊一、舞弊的特征1定義錯誤-錯誤是指導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，主要包括：（一）為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?；（三）在運用與確認、計量、分類或列報（包括披露，下同）相關(guān)的會計政策時發(fā)生失誤。舞弊-舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。2區(qū)別舞弊和錯誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為動機（激勵）與壓力管理層或其他員工可能會由于激勵或壓力而有實施舞弊的動機借口（
2、對舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認為這與他們個人的道德意識是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進行欺詐行為。機會缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會給舞弊以可乘之機。舞弊三角舞弊的發(fā)生通常是具備了這三個條件?？紤]舞弊風(fēng)險因素對財務(wù)信息作出虛假報告動機與壓力滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。如果達到了不切實際的利潤目標，將會得到大量獎金。機會-重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進行，或
3、者與未經(jīng)審計的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)方進行交易。很大程度上依賴估計進行計量的資產(chǎn)、負債、收入或費用很難證實。管理層未有效監(jiān)控。內(nèi)部控制存在缺陷。借口（行為合理化解釋與心態(tài)）未有效傳達或執(zhí)行公司的價值觀，或者傳達了不適當(dāng)?shù)膬r值觀。管理層過度地關(guān)注公司股價或盈利趨勢的保持或增長。管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸绞睫q護。舞弊風(fēng)險因素舉例盜用資產(chǎn)動機與壓力個人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報酬或獎金。機會對資產(chǎn)
4、的內(nèi)部控制不足，例如職責(zé)分離或獨立核查、管理層對員工的監(jiān)督等。有大量現(xiàn)金經(jīng)手。固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權(quán)標識借口（行為合理化解釋與心態(tài)）漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險的需要。凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對盜用資產(chǎn)的控制。容忍不重要的偷竊行為。舞弊風(fēng)險因素舉例二、國外公司財務(wù)舞弊的案例及分析安然(應(yīng)對措施示例)考慮舞弊風(fēng)險因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問治理層及其他人員考慮交易形式是否異?；蜻^于復(fù)雜評價和治理層批準了解重大交易的交易基礎(chǔ)考慮會計政策考察重大及異常關(guān)聯(lián)方交易的可能性成立特殊目的的公司記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)
5、讓收益（安然保留了風(fēng)險）構(gòu)造交易以達到會計目的而不是經(jīng)濟目的檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評估管理層無視治理層控制考慮舞弊風(fēng)險因素例如，薪酬視達到目標而定：股價、經(jīng)營成果等等領(lǐng)導(dǎo)人分析KennethLay牧師之子，自小家境貧困，靠白手起家。作風(fēng)平易，人緣極佳，喜怒不形于色。他曾被認為是「大家的朋友」。休斯敦大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士，一手將休斯敦天然氣公司與內(nèi)布拉斯加的InterNorth合并，建立安然，學(xué)識與能力俱佳。野心非常大，從開采天然氣和石油，擴展至能源方面的交易。長袖善舞，與歷任政權(quán)關(guān)系密切，通過大量的政治捐款，推動了
6、電力與天然氣交易的自由化。在安然后期，因公司作假帳及欺騙員工行徑，適法性及道德的經(jīng)營善念基礎(chǔ)蕩然無存。2001年年初公司財務(wù)惡化狀況尚未曝光前，一面大量拋售手中持有的Enron股票，一面鼓勵中下階層員工們繼續(xù)買進公司股票，并於2001年８月14日在電子郵件中說：「本公司的表現(xiàn)空前良好，我們的業(yè)務(wù)空前旺盛，我們是當(dāng)前美國工商業(yè)界中最好的一家公司」，并另對員工公開信中預(yù)測安然股價將會大漲。公司內(nèi)部分析財務(wù)結(jié)構(gòu)：過度利用財務(wù)杠桿；流動資產(chǎn)及流動負債幅度過大，流動性風(fēng)險高；高負債比率業(yè)務(wù)分析：衍生性金融商品交易大幅虧損，及受到國際
7、經(jīng)濟不景氣影響，網(wǎng)絡(luò)及其他國外投資巨額虧損經(jīng)營管理：管理團隊長期虛列營收，掩飾巨額負債及虧損，并逢高出脫所持有股票董事會功能不彰：治理機制失效會計師失職：與安然利益糾葛，并于事發(fā)后銷毀紀錄，導(dǎo)致安達信信譽破產(chǎn)。評估機構(gòu)失察：未能及時提出警告，受市場抨擊。投資銀行分析師失察：在安然公司倒閉的前一刻，還建議客戶買進安然公司股票，誤導(dǎo)大眾。公司外部相關(guān)機構(gòu)分析世通(應(yīng)對措施示例)考慮行業(yè)環(huán)境和業(yè)績考慮舞弊風(fēng)險因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問內(nèi)部審計人員和其他人員檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評價管理層無視治理層控制考慮管
8、理層是否操縱準備金以平滑收益考慮會計政策評價會計估計偏差對大部分的線上成本費用放棄謹慎原則對線上成本費用資本化商譽和其他資產(chǎn)的減損考慮舞弊風(fēng)險因素例如，薪酬視達到目標而定：股價、經(jīng)營成果等等國外上市公司財務(wù)舞弊的動機1、為了華爾街盈利預(yù)測的需求2、為了炒作股票3、為了股票期權(quán)4、為了并購與重組國外公司財
