非貨幣性資產(chǎn)交換中“確鑿證據(jù)”探析

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1、非貨幣性資產(chǎn)交換中“確鑿證據(jù)”探析非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則第三條對換入資產(chǎn)入賬成本的計量方法進(jìn)行了規(guī)定：'‘非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的。應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本：一是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換人資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外?！北疚臄M就該準(zhǔn)則中所提到的“確鑿證據(jù)”作進(jìn)一步探討。一、換入換出資產(chǎn)以公允價值入賬成本確定企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(以下簡稱“講解”)中規(guī)定，換入換出資產(chǎn)屬于以下三種情形之一的，公允價

2、值視為能夠可靠計量：(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場?但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術(shù)確定公允價值。采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以F條件之一，視為能夠可靠計量：第一，采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。這種情況是指雖然企業(yè)通過估值技術(shù)確定的資產(chǎn)的公允價值不是一個單一的數(shù)據(jù)，但是介于一個變動范圍很小的區(qū)間內(nèi)，可以認(rèn)為資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。第二，在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定；這種情況是指采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)

3、公允價值在一個變動區(qū)問內(nèi)，區(qū)間內(nèi)出現(xiàn)各種情況的概率或可能性能夠合理確定，企業(yè)可以采用類似《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一一或有事項》計算最佳估計數(shù)的方法確定資產(chǎn)的公允價值，這種情況視為公允價值能夠可靠計量。雖然“講解”中說明以上三種方法均能視為公允價值能夠可靠計量，但筆者認(rèn)為這三種方法的可靠性還是有先后順序的，顯然⑴優(yōu)于(2),(2)優(yōu)于(3)?即如果換入資產(chǎn)在確定公允價值時采用了比換出資產(chǎn)更加可靠的確定方法，那么在確定換入資產(chǎn)人賬成本時應(yīng)當(dāng)以換人資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)的成本。現(xiàn)舉例說明如下：［例1J2009年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印

4、機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價為150萬元?在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為105.3萬元(假定該公允價值的確定采用'‘仁11換人資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術(shù)確定公允價值”）。打印機(jī)的賬面價值為110萬元，在交換日的公允價值為90萬元（假定該公允價值的確定采用“（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場”），計稅價格等于公允價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付清理費15000元外沒

5、有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前電沒有為庫存打印機(jī)計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定?A公司換入固定資產(chǎn)支付的增值稅不能抵扣。分析：本例整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬非貨幣性交換而且具有商業(yè)實質(zhì)。一般情況下，換人資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定的基礎(chǔ)，但在本例中B公司打印'機(jī)公允價值的確定方法明顯比A公司設(shè)備公允價值的確定方法更可靠，也就是說“有確鑿證據(jù)表明”，因此，A公司應(yīng)當(dāng)以換人資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，B公司應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。A公司的賬務(wù)處理如下：換入打印機(jī)的成

6、本=換入打印機(jī)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=90+0=90（萬元）借：固定資產(chǎn)清理105累計折舊45貸：固定資產(chǎn)一一設(shè)備150借：固定資產(chǎn)清理1.5貸：銀行存款1.5借：固定資產(chǎn)打印機(jī)90營業(yè)外支出16.5貸：固定資產(chǎn)清理106.5B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的增值稅銷項稅額為90X17%=15.3（萬元）換人設(shè)備的成本=換出打印機(jī)的公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=90+90X17%=105.3（萬元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備105.3貸：主營業(yè)務(wù)收入90應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

7、15.3借：主營業(yè)務(wù)成本110貸：庫存商品—打印機(jī)110二、不等價交換資產(chǎn)入賬成本確定非貨幣性資產(chǎn)交換的實質(zhì)是以物換物，交換時雙方本著互惠的原則，以公允價值相等的資產(chǎn)進(jìn)行互換，對公允價值不等的資產(chǎn)可通過補價進(jìn)行調(diào)整，但市場中的交易活動是十。分復(fù)雜的，交易價格受多種因素影響，存在長期關(guān)系的企業(yè)之間采用不等價交換也較為常見，交易中一方可能對另一方做出讓步，從而出現(xiàn)雙方采取不等價交換的情況。［例2］甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持